第六章-风险评估-审计学PPT课件

第六章风险评估1引例银广夏事件2•注册会计师应如何识别和评估审计风险？•如果注册会计师缺乏被审计单位有关产品或其他方面的专业知识，应如何处理？目录3第一节第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论风险识别和评估概述第三节了解被审计单位及其环境评估重大错报风险第四节了解被审计单位的内部控制第五节一、风险识别和风险评估的概念风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。4风险识别和评估概述风险识别和评估的意义1风险识别和风险评估的概念010305二、风险识别和评估的意义020604有助于重要性水平的确定有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及财务报表的列报是否适当有助于注册会计师确定实施分析程序时所使用的预期值有助于注册会计师设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性。5风险识别和评估概述风险识别和评估的意义1风险识别和风险评估的概念有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域6风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源（1/5）项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源7风险评估程序主要包括询问、观察和检查、分析程序，如下图所示：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源（2/5）项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源8注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：管理层所关注的主要问题被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题被审计单位发生的其他重要变化注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息：直接询问治理层直接询问内部审计人员询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工直接询问内部法律顾问直接询问营销或销售人员询问风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源（3/5）项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源9实施分析程序含义：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。作用：分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源（4/5）项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源10观察和检查观察被审计单位的经营活动12345检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即穿行测试风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源（5/5）项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源11其他审计程序含义除了采用上述风险评估程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。内容注册会计师应当实施的其他审计程序包括询问、阅读等，比如：（1）询问外部人员，包括聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。（2）阅读外部信息：证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源（1/2）12其他信息来源在客户接受或保持过程中获取的信息：注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。提供其他服务中获取的信息注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论其他审计程序和信息来源（2/2）13风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论（1/3）其他审计程序和信息来源14（一）目标项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面：1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（二）内容1.被审计单位面临的经营风险；2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论（2/3）其他审计程序和信息来源15（三）人员项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。（四）时间在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。（五）方式项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论2风险评估程序和信息来源项目组内部的讨论（3/3）其他审计程序和信息来源16行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解被审计单位及其环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用31717（一）了解被审计单位的行业状况行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（1/3）被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解被审计单位及其环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用31818（二）了解被审计单位所处的法律环境与监管环境税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；影响行业和被审计单位经营活动的环保要求会计原则和行业特定惯例受管制行业的法规框架对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（2/3）被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解被审计单位及其环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用319（三）了解其他外部因素总体经济情况利率融资的可获得性通货膨胀水平或币值变动行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（3/3）被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解被审计单位及其环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用320了解被审计单位及其环境被审计单位性质（1/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价321了解被审计单位及其环境被审计单位性质（2/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求了解内容对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系，并了解被审计单位的决策过程（授权控制）。了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息；考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。（一）了解所有权结构322了解被审计单位及其环境被审计单位性质（3/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价（二）了解治理结构了解要求了解内容良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等。323了解被审计单位及其环境被审计单位性质（4/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求了解内容注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，识别复杂组织结构可能导致的重大错报风险。通过了解组织结构，识别包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等方面可能导致的重大错报风险。（三）了解组织结构324了解被审计单位及其环境被审计单位性质（5/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。（四）了解经营活动325了解被审计单位及其环境被审计单位性质（6/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解内容主营业务的性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地区分布与行业细分；生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量；关键客户；货物和服务的重要供应商；劳动用工安排；研究与开发活动及其支出；关联方交易。（四）了解经营活动326了解被审计单位及其环境被审计单位性质（7/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求了解内容注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑它们是否会引发进一步的经营风险。证券投资、委托贷款的发生与处置（比如导致资产减值风险）。资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。（五）了解投资活动327了解被审计单位及其环境被审计单位性质（8/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求了解内容注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排；主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排；实际受益方及关联方；衍生金融工具的使用。（六）了解筹资活动328了解被审计单位及其环境被审计单位性质（9/9）被审计单位对会计政策的选择和运用行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价了解要求了解内容注册会计师应当了解财务报告的风险因素。会计政策和行