IFRS16租赁准则变化的影响分析

0IFRS16租赁准则变化影响分析内部资料，仅供参考11.准则变化概览2.可能受影响较大的主要行业3.对承租人财务报告的影响4.对出租人财务报告的影响5.准则实施前的准备内容目录内部资料，仅供参考21.准则变化概览13IFRS16租赁总览IASB于2016年1月13日发布《IFRS16租赁》，以此取代现行《IAS17租赁》IFRS16，一项旷日持久的会计项目2010年开始发布草稿，2016年定稿，2019年生效IFRS16将于起始日在2019年1月1日或以后的年度期间生效，如果要提前采用，则主体需同时采用《IFRS15与客户之间的合同产生的收入》。2016/1/234IFRS16租赁总览IFRS16对承租人的会计处理产生重大影响要求承租人将几乎所有的租赁合同，按未来租赁付款额确认为一项租赁负债和相对应的“使用权资产”非常有限的豁免：针对短期租赁和价值较低资产的租赁对出租人会计处理基本没有变化但是，承租人会计处理的重大变化，可能导致承租人对租赁安排的重新考虑，进而影响到出租人及租赁合同条款的谈判2016/1/2352.可能受影响较大的行业26对于许多公司来说，IFRS16对财务报告资产和财务杠杆的影响是巨大的。不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况27%32%26%45%22%非洲/中东亚洲/太平洋欧洲拉丁美洲北美大量使用表外租赁而造成长期负债低估的比例按世界各个地区统计在适用IAS17条款下，大部分的租赁业务没有反映在承租人的资产负债表中。因此，承租人没有提供完整的财务信息关于：它在营业中控制和使用的资产;不可避免的应付义务（租赁费用）；不同行业间，这种信息的缺失所造成的影响是不同的。然而，对于大部分公司，其对财务杠杆指标方面的影响都被认为是很大的。也就是说，当考虑到承租人为其表外租赁资产应承担的支付责任时，每家公司的财务杠杆指标和其经营弹性的区别是非常大的。7不同地区的上市公司中，对租赁业务进行表外披露的比例不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况上市公司地区US北美62%欧洲47%亚洲/太平洋地区43%拉丁美洲23%非洲/中东23%表外租赁资产和负债的总最低付款额2.86万亿表外租赁资产和负债的总最低付款额的现值2.18万亿IASB观察了30,000家上市公司，其中的14,000家公司在最近的财务报告中披露了关于表外租赁资产的信息。这14,000家公司就其租赁资产未来预计要支付的相关费用（未来最低付款额）为2.86万亿美元。其现值大概是2.18万亿美元。8不同行业表外租赁的资产和负债被低估的情况行业样本数量总资产表外租赁资产和负债的未来应付款额(百万美元）表外租赁资产和负债的未来应付款额与总资产的比率表外租赁资产和负债的未来应付款额的现值(百万美元）表外租赁资产和负债的未来应付款额的现值与总资产的比率航空50526,763.00151,549.0028.8%119,384.0022.7%零售2042,019,958.00571,812.0028.3%431,473.0021.4%旅游休闲69403,524.00115,300.0028.6%83,491.0020.7%运输51585,964.0090,598.0015.5%68,175.0011.6%通信562,847,063.00219,178.007.7%172,644.006.1%能源995,192,938.00400,198.007.7%287,858.005.5%媒体481,020,317.0071,743.007.0%55,764.005.5%经销商26581,503.0031,410.005.4%25,092.004.3%信息技术581,911,316.0069,870.003.7%56,806.003.0%医疗保健551,894,933.0072,149.003.8%54,365.002.9%其他30613,959,223.00401,703.002.9%306,735.002.2%总计1,02230,943,502.002,195,510.007.1%1,661,787.005.4%航空、零售、旅游休闲、运输行业可能成为受IFRS16影响最为显著的行业。这些行业都是表外租赁资产和负债的未来应付款现值占总资产比例超过10%的行业93.对承租人财务报告的影响310对于大多数合同而言，IFRS16对租赁定义指南的改进并不会对业务合同是否包含租赁业务的判断产生影响。依据IAS17判断为租赁的业务的经济活动，在IFRS16准则下，基本上也会被判断为租赁业务IFRS16：如果相关合同赋予在一段时间内控制一项已识别资产的使用权来换取对价，则该合同中包含租赁。IFRS16保留了IAS17中“租赁”的定义，但改进了应用指南。主要针对定义中“控制”的含义进行了改进。IFRS16判断一项合同是否包含租赁活动是基于合同中客户是否在一段时间内有权利去控制一项已识别资产。租赁定义影响11IASB希望IFRS16从租赁业务的范围中剔除一些服务合同，这些服务合同在IAS17下被分类为租赁业务。因为租赁业务和服务业务经常被包含在同一合同中，而对租赁业务和服务业务的会计处理是不同的。IFRS16对同一合同中包含的租赁业务和服务业务进行了分离。IFRS16只适用于合同中租赁的部分。例如:承租人既可以控制已识别资产的使用（如可自行决定船舶/飞机航行路线及停泊地点），出租人同时提供了服务（例如船员、机组人员、维修等）给承租人如果一项合同中同时包含租赁和服务，IFRS要求把两者按各自的相对公允价值进行拆分，并独立核算。在实务中，可以豁免，即将整个合同全部作为租赁。但是，这可能会大大增加租赁负债的金额。IFRS16没有改变对提供服务业务的会计处理方法。尽管租赁业务和服务业务被包含在同一合同中，但是相关服务的价值无需在资产负债表中体现租赁&服务的拆分12IAS17规定着重识别当一项租赁资产和一项购买资产具有相似经济意义的时候对租赁资产的确认。当一项租赁资产被认为与一项购买资产具有相同的经济意义时，会被确认为金融租赁，并且列报在资产负债表中。所有其他的租赁业务将被划分为经营租赁，且不用列报在资产负债表中（表外租赁资产）。在使用IAS17下，对表外租赁资产的会计处理与服务合同的会计处理相似，就是将每期租金计入当期损益。承租人会计处理IFRS16最大的变化依据IAS17确认为经营租赁的会计处理例外事项短期租赁的会计处理（等于或小于12个月的租赁）低价值资产租赁的会计处理（例如笔记本电脑或办公用品）。13在IFRS16准则下，对于所有的租赁业务，承租人：承租人会计处理资产负债表以未来不可避免的租赁付款的现值确认租赁资产和租赁负债损益表整个租赁期内，对租赁资产确认折旧费用，对租赁负债确认利息费用现金流量表区分支付的本金和利息，分别确认与融资活动相关的现金流量和与经营活动相关的现金流量对于拥有大量表外租赁资产的公司，IFRS16将会改变其资产负债表，损益表和现金流量表14对资产负债表的影响IFRS16取消了经营租赁和融资租赁分别确认的要求，取而代之的是所用的租赁活动都应按照IAS17中对融资租赁的要求进行确认，计量以及披露。租入的资产以其现值进行初始确认，与其他固定资产一样，列示在资产负债表不动产，厂房和设备项。应支付的租金应确认为一项金融负债，表示一项未来应付租金的义务。新准则最大的影响就是大大增加了企业的租赁资产和金融负债。相应地，对于一些存在大量表外租赁资产的公司，新准则将会改变他们主要的财务衡量标准，例如杠杆比率（LeverageRatios）承租人会计处理——对资产负债表的影响IAS17IFRS16融资租赁经营租赁所有租赁资产……负债……表外权利和义务……15示例：两家航空公司的财务数据比较，其中公司1的飞机有10%是租赁获取的，而公司2中由租赁获取的飞机超过了70%。表格中为在不同制度下资产负债表的数据。承租人会计处理——对资产负债表的影响公司1（租赁10%）公司2（租赁70%)IAS17IFRS16IAS17IFRS16厂房、机器设备16,908.0019,926.0015,748.0024,020.00长期负债13,232.0016,567.009,615.0018,320.00所有者权益6,719.006,402.005,604.005,171.00负债率2：12.6:11.7:13.5:1在IAS17下，公司1的资产负债数据和负债率均高于公司2，然而在IFRS16下，公司2的资产负债数据和负债率大大超过了公司1因此对于大量拥有租赁业务的公司，在IAS17下，信息的缺失可能造成投资者和分析师做出不恰当的决策。16对损益表的影响对于存在大量表外租赁资产的公司，IFRS16改变了其相关费用的性质。在新准则下，租赁资产被确认为资产和负债列示在资产负债表中，意味着租金费用被资产折旧和融资成本所取代。这个改变统一了租赁费用的会计处理虽然资产的折旧费用没有变动，但是在整个租赁期中，由于租金被不断的支付，相关的利息费用在不断的降低。这导致了总体租赁成本的降低。对于拥有大量租赁资产组合的公司，新旧准则在费用计量方面的不同所产生的影响预计会很小。承租人会计处理-对损益表的影响IAS17IFRS16融资租赁经营租赁所有租赁收入经营成本（不包括折旧和摊销）…………EBITDA折旧和摊销折旧经营利润财务费用利息税前利润租赁费用折旧利息17IAS17之下的融资租赁IFRS16几乎没有改变依据IAS17确认为融资租赁的租赁资产的会计处理。不同：主要是涉及承租人提供担保余值的会计处理方法。IFRS16要求企业只确认担保余值中预期能被支付的部分，而不是像IAS17要求的一样，确认最大的担保余值。承租人会计处理184.对出租人财务报告的影响419IFRS16准则下，出租人：出租人会计处理出租人可以继续将租赁业务划分为融资租赁和经营租赁,分别应用不同的会计处理。出租人的会计处理几乎没有发生变化，只是加强了披露方面的要求与IAS17相比之下，IFRS16要求出租人对其如何管理与租赁资产的剩余价值相关的风险的信息作出披露。IFRS16几乎没有改变出租人对租赁业务的会计处理。这是基于IASB从报表提供者（出租人）、投资人以及分析师处收到的反馈信息，这些反馈意见指出改变出租人对租赁业务的会计处理所产生的成本将超过其带来的好处。20出租人的披露要求IFRS16强化出租人的披露要求IFRS16要求的收益实施成本1-租赁收入表IFRS16要求出租人披露在报告期内确认的租金收入的组成租赁是出租人创收活动的一部分。国际会计准则理事会认为这一信息将帮助财务报表使用者理解出租人收入的组成，类似于提供“与客户相关的来自于合同的收入”的信息（IFRS15）。国际会计准则理事会认为出租人在提供这些信息时将不会产生显著的持续费用。这是因为一个出租人应当能够从它的会计总账系统中提取此信息。国际会计准则理事会还认为其他公司将在采用IFRS15以提供类似的信息时产生类似的费用。2-关于剩余资产风险暴露的信息出租人要披露其如何管理其所保留的租赁资产的任何权利相关的风险IAS17缺乏关于出租人暴露于资产的风险透明度（与出租人租赁资产的剩余权益相关）这一批露有望帮助财务报表使用者评估由出租人保留的风险，特别是设备和车辆等被用于经营租赁的资产—与融资租赁相比，出租人保留了更多的剩余资产的风险，且其二手市场可能会产生价值波动。国际会计准则理事会认为出租人将在决定哪些信息最有用时，会使用判断。这可能在很大程度上依赖于出租人所施加的策略，以及，出租人在内部如何使用信息以管理其暴露于剩余资产的风险。对于符合国际财务报告准则中对于“投资性房地产”的定义的租赁土地或建筑物，国际会计准则理事会期望出租人应按照已有准则要求，以公允价值计量或在财务报表中披露公允价值。21出租人的披露要求IFRS16强化出租人的披露要求IFRS16要求的收益实施