农村信用社会计基础

农村信用社会计出纳基础伊金霍洛旗农村信用合作联社轮训课件第一章总则农村信用社是经营货币的特殊企业，各项业务经营活动都是通过货币资金收、付及权责的发生而进行的，每笔业务必须通过会计核算得以实现。因此，农村信用社会计核算工作是农村信用社最重要、最基础的工作，是实现信用社各项职能的工具。同时，它又为国家进行宏观管理和农村信用社内部管理提供经济信用。第二章会计核算的基本方法信用社会计的核算方法，包括基本核算方法和各项业务核算手续两部分。基本核算方法是各项业务核算的基础，各项业务核算手续是基本核算方法的具体运用。基本核算方法包括会计科目、会计凭证、记账方法、账簿及账务组织、利息计算、成本计算、会计报表、财产清查等。本章主要讲述基本核算方法中的会计科目、会计凭证、记帐方法、等内容，其它内容将在有关章节讲述。第一节会计核算的主要任务一、按照国家的政策、法令和有关规定，真实、准确、完整、及时地记录、计算和反映农村信用社业务活动情况，为贯彻政策、研究国民经济发展和金融决策提供依据。二、认真办理资金收、付与清算，监督和控制信用社的经营活动，管好用好资金，提高资金的使用效益，为促进农村信用社向商业银行转化，发展社会主义市场经济服务。三、贯彻执行农村信用社会计制度，认真做好记账、算账、结账、对账和报账工作，不断提高会计核算质量，保证会计核算有组织、有秩序、高质量、高效率的进行。四、管好、用好各种会计报表、账簿、凭证和会计档案资料。第二节借贷记账法一、借贷记账法的基本内容借贷记帐法是根据复式记帐原理，以“借”“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，对企业资产负债的增减变化过程及其结果进行记载的一种记帐方法。其基本内容包括记帐主体、记帐符号、记帐规则和平衡公式。㈠记账主体以会计科目或账户为借贷记账法记账主体。总体上讲会计科目是账户的名称，帐户是根据会计科目开设的。㈡记账符号。借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，用来记录资产负债所有者权益和费用的增减变化。其中一方用以记录经济业务数额的增加，另一方用以记录经济业务数额的减少；何种情况下记入“借方”和“贷方”，要根据账户的基本性质来确定：对资产类和费用账户，“借”表示资产和费用的增加，“贷”表示资产和费用的减少；对于负债类、所有者权益类和收入账户，“借”表示负债、所有者权益、收入的减少，“贷”表示负债、所有者权益、收入的增加；任何账户的正常余额都是反映在增加额的那一方，即资产和费用账户余额在借方，负债、所有者权益、收入账户余额在贷方。㈢记账规则。借贷记账法以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则1、一方面资产类项目的增加，另一方面资产类项目的减少。2、一方面负债类或所有者权益的增加，另一方面负债或所有者权益类的减少。3、一方面资产类的增加，另一方面负债或所有者权益类的增加。4、一方面资产类的减少，另一方面负债或所有者权益类的减少。㈣平衡公式1、平衡原理。会计基本等式：资产＝负债＋所有者权益，该等式是借贷记账法账务平衡的理论依据。一方面企业的一切经济活动归根到底是资产、负债、所有者权益之间的运动，在运动过程中企业赚得收入，使所有者权益增加，企业会发生费用，使所有者权益减少。因此，会计基本等式可扩张为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用），即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。会计等式表明：一个企业动用在各项资产和费用上的资金，都是从一定渠道如负债、所有者权益、收入中获得的，它们是同一资金的两个不同方面。2、平衡关系。由于借贷记帐法在处理每一笔业务时，都遵循了“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则，因此，每天或一定时期内，各科目所属帐户的借贷累计发生额及其余额都必须体现不同方向的数量平衡。⑴发生额平衡：所有科目借方发生额合计=所有科目贷方发生额合计⑵余额平衡：所有科目借方余额合计=所有科目贷方余额合计本期末各方余额的计算公式是：本期末借方余额=上期借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额本期末贷方余额=上期贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额二、借贷记账法的运用㈠借贷记账法处理程序。借贷记账法的具体运用就是运用借贷记账法的原理处理所发生的经济业务。首先根据经济业务的内容，确定它所涉及的资金增减变化属资金运动四种类型的哪一种；其次确定经济业务涉及哪几个账户，哪个账户反映增加，哪个账户反映减少；然后根据账户结构和记账符号的内容，确定哪个账户记借，哪个账户记贷，其记帐金额的多少。具体处理业务时按下列程序办理：1、根据原始凭证填制各种记账凭证。2、根据经济业务所涉及的账户和增减变化，在记账凭证上列明会计分录。3、根据记账凭证上指明的账户（科目）方向，登记明细分类账。4、根据各类记账凭证汇总编制科目汇总表，即科目日结单，进行发生额平衡。5、根据科目日结单登记总账。6、根据账簿（总账、分户账）编制会计报表。㈡借贷记账法举例1、资产负债表变动事项的记账。由于资产、负债、所有者权益业务直接引起资产负债表有关事项变动，故称资产负债表变动事项，这类变动事项的处理，只涉及到实账户的使用。假定：甲信用社2008年发生下列有关资产、负债、所有者权益且包括资金运动四种类型的变动事项。⑴甲信用社1月8日收到某单位缴存现金10,000元借：现金100，000贷：活期存款--××户100，000⑵张某1月9日用存款归还向甲信用社所借一年期以下贷款50000元。（利息收入略）借：活期存款50，000贷：短期农业贷款50，000⑶甲信用社1月10日将现金4，000，000元缴存农业银行。借：存放农业银行款项4，000，000贷：现金4，000，000⑷甲信用社1月15日将盈余公积转增资本500，000元。借：盈余公积500，000贷：实收资本500，0002、经营成果变化事项的记账。在资金营运过程中，要发生费用，取得收入，从而实现利润。如果将资产=负债+所有者权益变换形式，平衡公式可演变为资产=负债+实收资本+利润，而利润=收入-费用。则，资产=负债+实收资本+收入-费用。可见，收入与费用的加入，不会影响其平衡关系。仍以甲信用社为例，假定2008年12月发生影响经营成果且包括资金运动四种类型的变动事项。⑴某企业以存款归还信用社贷款利息5，000元。借：活期存款5，000贷：利息收入5，000⑵农业银行将本季度转存款利息40，000元转入信用社存款户借：存放农业银行款项40，000贷：金融机构往来收入40，000⑶甲信用社支付企业存款利息6，000元借：利息支出6，000贷：活期存款6，000⑷甲信用社用现金支付会议费7，000元借：营业费用7，000贷：现金7，000⑸甲信用社12月31日将以上收入结转到利润。借：利息收入5，000金融机构往来收入40，000贷：本年利润45，000⑹甲信用社12月31日将以上费用结转至利润。借：本年利润13，000贷：营业费用7，000利息支出6，000从以上六例可以看出，收入、费用账户年末没有余额。三、表外科目的记账方法表外科目是指业务已发生但不涉及资金实际收付的重要事项，如重要空白凭证、未发行有价证券，代保管及抵押有价物品、逾期贷款应收未收利息、已核销贷款呆账、低值易耗品等，对这些事项均要采取单式借贷记账法记账，就是每一笔业务发生只用一个会计科目进行单方面登记的方法，当业务发生，增加时记入借方，减少时记入贷方，余额在借方，表示期末结存数额，表外科目应设立登记簿记载。第三节会计科目会计科目是为归集和记载各项经济业务，对会计核算对象按其安全、周转、效益原则和管理要求进行分类，并规定适当的名称以便据以总括反映和监督各项业务活动和财务收支的一种专门方法。一、会计科目的设置原则二、会计科目的作用三、会计科目的分类和核算内容农村信用社会计科目分为表内科目和表外科目，其具体分类如下：（年度之间都有调整）㈠表内科目。农村信用社的表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类共五大类。1、资产类科目，指用于核算信用社拥有或控制的能以货币计量并预期能带来经济利益的资源。它包括现金、存放款项、拆放资金各项贷款、应收款、信托及代理、投资、固定资产、无形资产、递延资产等科目。其中贷款呆账准备、累计折旧两个科目作为资产的减项。2、负债类科目，该类科目用于核算信用社所承担的能以货币计量，需要以资产或劳动偿还，预期会导致经济利益流出的债务。它包括各项存款、各项借入资金、金融机构存放资金、各种应付款项、预收款项以及其他长期负债等。3、资产负债共同类科目，该类科目是指资金性质不确定，可依一定条件变化的科目。它包括联行往来、分行辖内往来、县辖往来、社内往来等。4、所有者权益类科目，该类科目用于核算所有者在信用社资产中享有的经济利益。它包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。5、损益类科目，该类科目用于核算信用社的收入、成本和费用。它包括营业收入、投资收益和营业支出其他营业支出、税金以及营业外收、支等。㈡表外科目即重要空白凭证、有价单证、未发行有价证券、已兑付有价证券、代保管有价值品、抵押及质押品有价值品、逾期贷款应收利息，已核销呆账、低值易耗品。1011现金1012科目业务周转金1112科目准备金存款1113科目存放中央银行特种存款1114科目缴存中央银行财政性存款1121科目存放农业银行款项1123科目存放其他同业款项1124科目存放联社款项1211科目调出调剂资金1221科目拆放金融性公司1231科目短期农户贷款1232科目短期农业经济组织贷款1233科目短期农村企业及中小企业贷款1234科目短期非农贷款1241科目中长期农户贷款1242科目中长期农业经济组织贷款1243科目中长期农村企业及中小企业贷款1244科目中长期非农贷款1246科目农户小额信用贷款1247科目农户联保贷款1248科目助学贷款1251科目抵押农户贷款1252科目抵押农业经济组织贷款1253科目抵押农村企业及中小企业贷款1254科目抵押非农贷款1255科目质押农户贷款1256科目质押农业经济组织贷款1257科目质押农村企业及中小企业贷款1258科目质押非农贷款1261科目逾期农户贷款1262科目逾期农业经济组织贷款1263科目逾期农村企业及中小企业贷款1264科目逾期非农贷款1266科目逾期农户小额信用贷款1267科目逾期农户联保贷款1268科目逾期助学贷款1269科目银行承兑汇票垫款1271科目呆滞农户贷款1272科目呆滞农业经济组织贷款1273科目呆滞农村工商业贷款1274科目呆滞其他贷款1276科目呆滞农户小额信用贷款1277科目呆滞农户联保贷款1278科目呆滞助学贷款1281科目呆账农户贷款1282科目呆账农业经济组织贷款1283科目呆账农村工商业贷款1284科目呆账其他贷款1286科目呆账农户小额信用贷款1287科目呆账农户联保贷款1288科目呆账助学贷款1289科目贴现1290科目待处理抵债资产1291科目呆账准备1292科目抵债资产待变现利息1321科目应收利息1323科目应收在贴现款项1391科目其他应收款1392科目委托及代理资产业务1411科目短期投资1421科目长期投资1422科目入股联社资金1511科目固定资产1521科目累计折旧1531科目固定资产清理1541科目在建工程1611科目无形资产1621科目递延资产1623科目广告费结转1631科目待处理财产损益（二）负债类科目2015科目财政预算外存款2011科目活期存款2012科目财政性存款2013科目待结算财政款项2014科目地方财政库款2014科目地方财政库款2015科目财政预算外存款2051科目定期存款2111科目活期储蓄存款2151科目