第三章财政总预算会计收入、支出、净资产的管理与核算

企业文化1第二篇财政总预算会计兰州财经大学会计学院第三章财政总预算会计收入、支出、净资产的管理与核算第三章收入、支出和净资产的管理与核算第一节财政总预算收入的管理与核算一、预算收入概述预算收入是国家为了满足社会公共需要，主要是为了实现国家职能的需要，通过政府预算集中一部分社会产品所形成的集中性财政资金，是国家进行社会主义现代化建设、实现对国民经济的宏观调控所必不可少的财力保证，也是衡量一国政府财力的重要指标，它在管理与核算方面，都有特殊的要求。按照取得方式的不同，财政收入可以分为：(1)预算收入；(2)资金调拨收入；(3)专用基金收入；（5）国有资本经营预算收入；（6）社会保险基金预算收入；（7）债务收入。财政总会计政府与事业单位会计2第三章收入、支出和净资产的管理与核算二、预算收入的组织机构国家设立了专门的征收和管理机构来组织和监督预算收入，包括征收机关和出纳机关。(一)征收机关征收机关是指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关。(二)出纳机关预算收入的出纳机关是国家金库。国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳机关，简称国库。国库负责政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨的业务。财政总会计政府与事业单位会计3第三章收入、支出和净资产的管理与核算三、预算收入的收纳、划分与报解预算收入的收纳示意图财政总会计政府与事业单位会计4组织机构征收机关——税务、财政、海关等缴库方式直接缴库（7种）集中缴库——小额零散税收和非税收入中的现金缴款国家金库——执行国家预算的唯一“收纳、划分、报解”机关收纳第三章收入、支出和净资产的管理与核算财政总会计政府与事业单位会计5•预算收入的划分划分——分税制分税分征分管固定收入共享(分成)收入专款收入中央固定收入地方固定收入中央共享收入中央专项收入地方共享收入地方专项收入第三章收入、支出和净资产的管理与核算财政总会计政府与事业单位会计6•预算收入的报解预算收入的报解，是指国库将预算收入在各级财政之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入日报表”，分别向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将库款解缴到各级财政在国库的存款账户上。报解报——是国库要向各级（中央、省、市、县）财政机关报告预算收入情况，预算收入（分成收入）日报表形式解——是国库要在进行各级预算收入的划分和办理收入分成后，将财政库款解缴到相应财政机关在银行的国库存款户第三章收入、支出和净资产的管理与核算四、预算收入的退库、对账与错误更正凡是缴纳入库的预算收入，即为国家预算资金，除同级财政机关外，任何单位或个人无权动用。但是某些已经缴入国库的各项预算收入，由于技术性差错或办理财务结算等原因，需要通过一定的手续和方式全部或部分退还给缴款单位或缴款人，这就要发生预算收入退库。收入退库是一项政策性很强的工作，必须加强管理和监督，严格按照国家规定的退库范围和审批程序办理。预算收入退库的范围（4条-差错、隶属关系改变、多缴、其他）预算收入退库的原则（4条-国库办理、按级次办理、书面申请、原则上转账办理）财政总会计政府与事业单位会计7第三章收入、支出和净资产的管理与核算预算收入的对账和错误更正对账：月度对账和年度对账错误更正：原则：谁的差错谁更正，谁的差错谁负责；何时发现，何时更正。如果发生差错，则不论本月或以前月份发生的错误都应当在发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，要采用不同的方法予以更正。财政总会计政府与事业单位会计8第三章收入、支出和净资产的管理与核算五、预算收入的核算一般公共预算本级收入——税收收入——ⅩⅩ税——非税收入——ⅩⅩ收入国库存款一般公共预算结转结余余：财政总会计政府与事业单位会计9第三章收入、支出和净资产的管理与核算政府性基金预算本级收入——地方教育附加收入等国库存款政府性基金预算结转结余余：政府性基金预算本级收入的管理：(1)先收后支，自求平衡；(2)专款专用，分项核算。财政总会计政府与事业单位会计10第三章收入、支出和净资产的管理与核算国有资本经营预算本级收入——上交利润收入、股利股息收入等国库存款国有资本经营预算结转结余余：意义：建立国有资本经营预算制度，对增强政府的宏观调控能力，完善国有企业收入分配制度，推进国有经济布局和结构的战略性调整，集中解决国有企业发展中的体制性、机制性问题，具有重要意义。财政总会计政府与事业单位会计11第三章收入、支出和净资产的管理与核算专用基金收入——粮食风险基金等财政专户管理资金收入——教育收费等其他财政存款专用基金结余余：财政专户管理资金结余专用基金的管理：专户核算、专款专用，先收后支、量入为出。财政总会计政府与事业单位会计12第三章收入、支出和净资产的管理与核算补助收入——体制补助收入或专项补助收入上解收入——体制上解收入和专项上解收入调入资金——一般公共预算调入资金或政府性基金预算调入资金地区间援助收入——ⅩⅩ地区一般公共预算结转结余国库存款政府性基金预算结转结余余：财政总会计政府与事业单位会计13第三章收入、支出和净资产的管理与核算动用预算稳定调节基金一般公共预算结转结余预算稳定调节基金债务收入——专项或一般债务收入补助支出或债务转贷支国库（其他财政）存款一般公共预算本级支出应付短（长）期政府债券政府性基金预算结转结余等借入款项待偿债净资产资产基金应收主权外债转贷款财政总会计政府与事业单位会计14第三章收入、支出和净资产的管理与核算债务转贷收入——地方政府一般（专项）债务转贷收入国库（其他财政）存款应付地方政府债券转贷款待偿债净资产应付主权外债转贷款一般公共预算本级支出一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余补助支出债务转贷支出资产基金应收主权外债转贷款财政总会计政府与事业单位会计15第三章收入、支出和净资产的管理与核算预算周转金——供临时周转垫支使用的、年终归位。管理：（1）预算周转金的来源一般从年度预算结余中设置、补充或由上级财政部门拨入。（2）预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。（3）已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。（4）预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应，随着预算支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。预算周转金一般公共预算结转结余（国库存款）余：财政总会计政府与事业单位会计16第三章收入、支出和净资产的管理与核算第二节财政总预算支出的管理与核算一、财政总预算支出概述（一）财政总预算支出的涵义财政总预算支出是国家为实现其职能，通过法定的预算程序对预算收入进行的再分配。财政总预算会计按照纳入预算管理和资金核算的要求，将财政总支出分为一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、调拨资金支出、债务还本支出等。（二）财政总预算支出的管理要求财政总会计政府与事业单位会计17第三章收入、支出和净资产的管理与核算1.按照预算支付；2.按照进度支付；3.按照核定的支出用途支付；4.按照预算级次支付。根据现行制度规定，中央财政总预算会计的下列会计事项采用权责发生制进行确认：（1）预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出，如国债投资项目支出。（2）预算已经安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出。（3）动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出。财政总会计政府与事业单位会计18第三章收入、支出和净资产的管理与核算（4）为平衡预算需要，当年未能实现的支出，如补充偿债基金支出。（5）其他。除上述情况之外，根据国务院领导批示精神，需作结转处理的事项。（四）财政总预算支出的支付方式目前，我国财政总支出的支付方式有传统的财政划拨资金制和现代的国库集中支付制两种方式。在国库集中支付制度下，财政直接支付和财政授权支付是两种主要的方式。财政总会计政府与事业单位会计19第三章收入、支出和净资产的管理与核算一般公共预算本级支出的管理第一，严格执行《中华人民共和国预算法》，办理财政支出必须以预算为准，预备费的动用必须经同级人民政府批准。总会计不得列报无预算、超预算的支出。第二，对主管部门(主管会计单位)提出的“季度分月用款计划”及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。第三，财政总预算会计应根据预算管理要求和支付的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。因特殊情况需在当年预留的支出，应严格控制并按规定的审批程序办理。财政总会计政府与事业单位会计20第三章收入、支出和净资产的管理与核算第四，主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调整，应填制“账户流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。财政总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明组账。单位会计和总会计都不得任意调整预算支出账户。第五，财政总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出账户；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出，中央财政总预算会计所列的、可以采用权责发生制进行确认的会计事项除外。财政总会计政府与事业单位会计21第三章收入、支出和净资产的管理与核算一般公共预算本级支出—一般公共服务—人大事务—行政运行政府性基金预算本级支出—交通运输—民用航空运输—机场建设费国有资本经营预算本级支出—国有企业资本金注入—支持科技进步支出国库存款一般公共预算结转结余政府性基金预算结转结余应付国库集中支付结余财政总会计政府与事业单位会计22第三章收入、支出和净资产的管理与核算财政专户管理遵循安全、规范、精简、统一、透明的原则。财政专户纳入国库单一账户体系，由财政部门国库管理机构统一管理。财政专户管理资金支出其他财政存款财政专户管理资金结余专用基金支出其他财政存款专用基金结余财政总会计政府与事业单位会计23第三章收入、支出和净资产的管理与核算财政零余额账户存款已结报支出——财政直接支付一般公共预算本级支出——财政授权支付政府性基金预算本级支出等当日后收当日先付余：余：当日结平年终冲转结平账户财政总会计政府与事业单位会计24第三章收入、支出和净资产的管理与核算补助支出——一般公共（政府性基金）预算补助支出等国库（其他财政）存款与下级往来债务（转贷）收入借入款项待偿债净资产应付主权外债转贷款余：一般公共（政基）预算结转结余等财政总会计政府与事业单位会计25第三章收入、支出和净资产的管理与核算上解支出——一般公共（政基）预算上解支出等国库存款与上级往来等一般公共（政基）预算结转结余余：一级财政的“上解收入”金额＝∑直属下级财政的“上解支出”金额（一级财政的“补助支出”金额＝∑直属下级财政的“补助收入”金额）财政总会计政府与事业单位会计26第三章收入、支出和净资产的管理与核算调出资金——政府性基金（国资）预算调出资金等调入资金政府性基金（国资）预算结转结余等余：地区间援助支出国库存款一般公共预算结转结余余：财政总会计政府与事业单位会计27第三章收入、支出和净资产的管理与核算安排预算稳定调节基金预算稳定调节基金一般公共预算结转结余余：财政总会计政府与事业单位会计28第三章收入、支出和净资产的管理与核算政府采购支出——财政直接拨付政府采购资金的管理：在我国，政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，专户管理、统一核算、专款专用。政府采购资金财政直接拨付分为三种方式：1.全额拨付方式——原则性“先集中，后支付”2.差额支付方式——顺序性“先自筹资金、后财政预算资金”3.采购卡支付方式——适用性“经常性的零星采购项目”政府采购财政直接拨付方式的具体管理程序：资金汇集支付申请支付财政总会计政府与事业单位会计29第三章收入、支出和净资产的管理与核算政府采购资金专户及支付的监控要求：(1)财政部门应当加强政府采购资金管理，建立健全政府采购资金专户管理的内部控制制度，严格资金核算与资金拨付管理，完善内部监督制约机制，确保政府采购资金专款专用和及时准确支付。(2)开户银行应当严格按照财政部门规定及时拨付政府采购资金，不得拖延滞留或转移资金。凡转移、挪用、