第九章通货膨胀会计(一、二、三)

第9章通货膨胀会计的概述。主要介绍了通货膨胀会计的传统财务会计的区别。比如有很多新概念，比如财务资本、实物资本，持产收益、购买力损益，这些都是在通货膨胀会计下特有的概念。所以，在第9章里，大家知道通货膨胀会计和传统财务会计不一样，不一样在什么地方，概念上不一样，原则上不一样，假设上不一样，就沿着这个思路，差异在哪些地方。第10章一般物价水平会计，从核算来讲，主要是购买力损益的项目。一般物价水平会计如果从概念来说，程序要把握。从核算角度来说一个是报表换算的公式。第11章现实成本会计。现实成本会计的计价基准是什么?和一般物价水平会计不一样，这两种模式经常是混在一块儿考。比如考选项，让他们辨认，哪些是一般物价水平会计，哪些是现实成本会计。希望把这两种最好背一下，不要混了。现时成本会计是以个别物价水平变动为基准的，和一般物价水平会计不一样，要涉及特别的帐户，是持产摊损益、增补折旧费，这两个非常关键，尤其是持产损益。这一章的核算，固定资产按照现实成本核算，书上有一道例题，教你当期、以后各期，大家从这个角度把握。所以，整个现实成本会计核算主要包括存货、固定资产按现实成本核算第9、10、11是通货膨胀三章。高级会计理论来讲通货膨胀有很重要的地位。第9章是通货膨胀的概述，主要是概念。这三章的分值也就10分。从篇幅和分值来说体现了考试重实用的特点，因为相对来讲咱们国家这几年通货膨胀现象不厉害。所以，在考试中也把这一块相对来讲不划为很重要的地位。但是最近两年，在核算上现实成本会计和一般物价水平会计，第10、第11章也有10分的核算题。基础、理论在第九章。首先抓住第九章，所有的概念都是第九章，第九章理解，第10、11章基本上是水到渠成。第九章通货膨胀会计（一）概述一、产生二、模式三、对传统会计的的发展1、产生的条件：通货膨胀2、产生和发展的几个阶段1、通货膨胀的计价单位和计价基准2、通胀会计的几种模式1、对传统理论的发展2、对传统会计方法的发展第一节通货膨胀会计的产生一、通货膨胀及通货膨胀会计的有关概念1.通货膨胀2.物价指数3.一般物价水平变动4.个别物价水平变动5.通货膨胀会计二、通货膨胀对会计的影响（6个方面）三、通货膨胀会计产生与发展的阶段三个阶段第二节通货膨胀会计的模式一、有关通货膨胀会计模式的基本知识（一）通货膨胀会计模式的概念（二）通货膨胀会计的计价单位1.计价单位2.通货膨胀会计中名义货币和等值货币的运用。（三）通货膨胀会计的计价基准1.计价基准：2.计价基准的种类——企业资产的计价基准包括历史成本、现时成本和变现成本等。（定义）3.通货膨胀会计中计价基准的运用。在通货膨胀时期，以名义货币表示的历史成本与现时成本存在较大差距。采用经物价指数（包括一般物价指数和个别物价指数）调整过的、以等值货币反映的历史成本，或者应当采用现时成本。二、通货膨胀会计模式的种类通货膨胀会计模式的形成见下表：历史成本现时成本计价基准变现价值计价单位传统财务会计模式现时成本会计模式名义货币变现价值会计模式一般物价水平会计模式现时成本／等值货币会计模式等值货币通货膨胀会计的模式计价单位计价基础一般物价水平会计期末名义货币等值货币历史成本、一般物价水平变动现实成本会计名义货币现实成本、个别物价水平变动现实成本/等值货币会计名义货币现实成本、个别物价水平期末名义货币为等值货币一般物价水平变现价值会计名义货币变现价值第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生1.名义货币和等值货币（1）名义货币（2）等值货币（3）联系与区别-2.历史成本和现时成本（1）历史成本（2）现时成本（3）联系和区别3.财务资本和实物资本。（1）资本即企业的净资产或产权，是企业所有者投入企业用于生产经营的货币和各种财产物资的货币表现。对于资本的理解，有两个角度：从财务角度理解，资本是所有者投入企业的货币或购买力，从实物角度来看，资本是所有者投入的实物资产，是企业拥有的生产能力或经营能力。（2）财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动的一般物价水平相应变动，可通过一般物价指数的变动计算出相应的现时名义货币计量的数额。（3）实物资本即将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金；它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。在物价变动的情况下，企业实物资本的变动是随个别物价水平变动而变动而计量的。（4）联系与区别4.财务资本维护和实物资本维护。（1）资本维护是指为保证再生产的持续不断进行，己消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件。（2）财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的己耗资本的数额应当按收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量确定的。（3）实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力的具体实物价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。在通货膨胀条件下是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。（4）联系与区别——在物价稳定的情况下，由于财务资本与实物资本相一致，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；在通货膨胀条件下，由于资本概念分裂为财务资本和实物资本，所以资本维护概念也分裂为财务资本维护和实物资本维护两个概念。5.会计收益和经济收益会计收益：是以财务资本为会为基础所确定的收益经济收益：是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益6.营业收益和持有资产收益持产收益反映企业持有的某项或某类资产价格水平变动给企业带来的收益7.货币性项目和购买力损益（三）对传统会计准则的发展1、建立新的准则：现实价格2、部分变革某些传统会计准则3、赋予一些会计准则新的含义二、对传统财务会计方法的发展第十章一般物价水平会计第一节一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的概念和特征一般物价水平会计——又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”，它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段。和其他通货膨胀会计模式比较，一般物价水平会计具有以下特征：1.以等值货币为计价单位2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3.不单独建立帐户体系进行核算二、一般物价水平会计的作用（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响（二）保证会计数据的可比性（三）为报表使用者提供更为有用的信息第二节一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的会计程序如下所示：1.划分货币性项目和非货币性项目2.按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据3.计算货币性项目的购买力损益4.编制一般物价水平会计报表一、划分货币性项目和非货币性项目（一）货币性项目1、货币性项目——是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。2.货币性项目的类别——按其性质不同可分（1）货币性资产项目，主要包括：以货币直接反映的各种货币资金，按合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。（2）货币性负债项目，主要包括：按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款等。（3）货币性权益项目，主要包括：收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。3.货币性项目的特点——有两个：（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。货币性项目又被称为固定账项。（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产生购买力损益。4.货币性项目受物价变动的影响。企业持有的货币性资产，在物价上涨时会给企业带来购买力损失；相反，一般物价水平下降则会给企业带来购买力收益。货币性负债项目与权益项目与货币性资产性质相反。（二）非货币性项目1.非货币性项目——是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。它们在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变，而是随着一般物价水平的上升而金额增加，反之金额减少的项目。2.非货币性项目按其性质不同分为——（1）非货币性资产项目主要包括：存货，按非固定金额结算的预付货款，按合同规定收取商品或劳务的应收款项，固定资产以及无形资产等；（2）非货币性负债项目，主要是按合同规定以商品或劳务偿还的应付账款；（3）非货币性权益主要包括：普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股等。3.非货币性项目的特点——有两个：（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额，随物价变动的同时不产生购买力损益。（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据三、计算货币性项目的购买力损益货币性购买力损益——是指在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不断降低，持有货币性资产而给企业带来的购买力损失，以及持有货币性负债和权益而给企业带来购买力收益。在通货紧缩的情况下，企业持有货币性项目则会带来相反的损益。货币性购买力损益的计算：就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数额的多寡，以及由于通货膨胀或通货紧缩激烈的程度不同，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。四、编制一般物价水平会计报表一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。内容：包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表第三节一般物价水平会计的方法一、资产负债表各项数据的换算调整（一）资产负债表各项数据换算调整的方法1.确定一般物价水平会计计价的等值货币。一般为报告期末的名义货币。2.非货币性项目会计数据的换算调整。对传统财务会计资产负债表中各非货币性项目的期初数和期末数进行调整，调整采用已确定的等值货币及反映一般物价水平变动的物价指数。调整公式为：调整后金额＝用名义货币计价的会计数据×（当期一般物价指数/基期一般物价指数）公式中“当期一般物价指数”：是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数，当以本期期末名义货币为等值货币时，则应以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”；进行换算调整时需特别注意的会计数据——（1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。固定资产原值数据调