自考会计制度设计第八章

第八章固定资产和无形资产业务会计制度的设计•第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述•第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计•第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述•一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标•二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标•（一）固定资产的概念和特点•1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等•2、特点：•1）占资产总额的比重大•2）风险性较大•3）盈利性较强•4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。•（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求•1、目标：•1）保证固定资产取得的合理性•2）保证固定资产确认与计量的正确性•3）保证固定资产的安全和完整•4）保证折旧方法和处置措施的合理性•2、要求：•1）能保证固定资产实物的安全和完整•2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用•3）充分发挥固定资产的作用•二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标•（一）无形资产的概念和特点•1、概念•无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等•2、特点•1）没有实物形态•2）属于非非货币性长期资产•3）是为企业自用而非出售的资产•4）获利性具有不确定性•5）具有可辨认性•（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求•1、目标•1）保证无形资产取得的合理性•2）保证无形资产确认与计量的正确性3）保证无形资产的安全和完整•4）保证摊销方法和处置措施的合理性•2、要求：•1）确保无形资产取得的合理性•2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性•3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露•一、固定资产内部会计控制制度的设计•（一）预算和审批程序的设计•（二）权贵分配和职责分工制度的设计•（三）会计核算控制制度的设计•（四）固定资产保险控制制度的设计•二、无形资产内部会计控制制度的设计第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计•（一）预算和审批程序的设计•1.加强预算控制•通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。•2.授权批准制度。•完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。一、固定资产内部会计控制制度的设计•（二）权贵分配和职责分工制度的设计•对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责分工制度有利于防止舞弊，降低企业资产损失风险。•（三）会计核算控制制度的设计•1.账簿记录的控制。•固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。除固定资产总账外，还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧方法，并按规定人账。设计一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，可帮助管理者分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出。•2.固定资产维护保养的控制。•固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。•3.固定资产定期盘点的控制。•对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在末入账固定资产的必要手段。企业应建立固定资产盘点制度，并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处理程序。•定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任。清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。•4.固定资产折旧的控制。•企业应根据固定资产的自身特点和使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。•5.固定资产处置的控制。•固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。•要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。•（四）固定资产保险控制制度的设计•企业的固定资产一般数量少，但价值量大，在生产经营中占有重要的地位，同时，也存在着自然灾害相意外事故造成损失的风险。严格来讲，固定资产保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此，企业也应制定办理固定资产保险的制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险的投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失。二、无形资产内部会计控制制度的设计•（一）预算和审核控制制度的设计•（二）会计核算控制制度的设计•（三）保密控制制度的设计•（四）摊销控制制度的设计可口可乐配方疑遭泄露2月11日，播客网站“美国生活”公布了一组刊登于1979年2月8日出版的《亚特兰大宪章报》上的照片，照片中有一本打开的书，展示着可口可乐发明者约翰·潘伯顿手书的可口可乐绝密配方“7X商品”。7X口味配方用2安士香料加5加仑糖浆；酒精8安士；橙油20滴；肉桂10滴；柠檬油30滴；肉豆蔻油10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油10滴；可口可乐液体配方柠檬酸3盎司；咖啡因1盎司；糖（制作时按具体需要添加）；水2.5加仑；酸橙汁；香草1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用来上色；但《亚特兰大宪章报》称，潘伯顿写下这份配方时尚未发明出可口可乐，因此不确定这是否就是传说中的“7X商品”。随后，该网站又刊登了亚特兰大药店老板雅各布提供的可口可乐的原始配方。雅各布的药店是全球第一家销售可口可乐的店铺，网站发现他提供的配方与报纸照片中出现的十分相似，不过雅各布的配方多出了几个成分，如李子汁和三叶草。网站据此断定他们掌握了可口可乐的绝密配方。此外，该“美国生活”网站还透露，1993年，一位名为马克的人也曾披露过可口可乐的原始配方，此次披露的配方跟上次极为相似。不过可口可乐公司随后表示，马克的配方和他们用的不同。对于该网站披露的可口可乐配方是否真实，可口可乐公司并没有给出明确答复。“对可口可乐配方的所谓解密，历史上不是第一次，相信也不会是最后一次。”可口可乐相关负责人称。据了解，虽然代号“7X商品”的配方在可口可乐的各种成分中只占不到1％，但它却是令这种焦糖碳酸饮料百余年来畅销不衰的制胜法宝。据说“7X商品”的信息被保存在亚特兰大一家银行的保险库里，受到24小时严密看守。它由三种关键成分组成，这三种成分分别由公司的3个高级职员掌握，三人的身份被绝对保密。第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计•一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计•二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计•（一）固定资产原始凭证和帐表的设计•1、固定资产基础工作的设计•1）构成条件设计•2）分类设计•3）计价设计•固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。【选择题】（4）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有以下几种：年限平均法（又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。【选择题】（5）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除：与固定资产有关的整理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计人当期损益。【选择题】费用化支出设计。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时应直接计人当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计人“管理费用”；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。【选择题】资本化的后续支出设计。固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转人在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例如：企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用，不符合固定资产确认条件的，应计入（）A.在建工程B.生产成本C.制造费用D.管理费用答案：D固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业的固定资产应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。【名词解释】•2、固定资产业务原始凭证和表格的设计•1）固定资产交接证设计•2）固定资产卡片的设计•3）固定资产登记簿的设计•4）固定资产报废单的设计：一式两份，一份送负债清理部门，一份送会计部门•5）固定资产原价增减变动表的设计•6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计•盘点时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制盘点明细表•7）固定资产折旧计算分配表的设计（1）固定资产交接证设计会计部门对于固定资产交接凭证需要认真审核。根据固定资产交接证及相关凭证，固定资产取得时，购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产时：借：在建工程贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料）等科目待固定资产交付使用时：借：固定资产贷：在建工程投资者投入固定资产时：借：固定资产贷：实收资本•例1：2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为？•①支付购买价款时借：在建工程502500应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500•②安装环节借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900•③安装完毕交付使用时借：固定资产537400贷：在建工程537400（2）固定资产卡片的设计。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。例如：对于改、扩建的固定资产，应在改、扩建开始时，将有关固定资产卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定资产类B.不需用固定资产类C.在建工程类D.原固定资产类答案：A（3）固定资产登记簿的设计。按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。（4）固定资产报废单的设计。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。经批准后的报废单，一份送负责清理部门据以进行清理，一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。会计部门收到报废单后，应先将报废固定资产的卡片从卡片箱中取出，然后审查