二十章税法1

1第二十章税法第一节概述2一、税收概述（一）税收的内涵1、国家取得财政收入的一种方式2、征税凭借的是国家的政治权力3、国家税收体现一定的分配关系4、税收主体包括征税主体与纳税主体3（二）税收的特征1、强制性2、无偿性3、固定性4（一）税法的概念税法是指调整国家与纳税人之间在税款的征收，缴纳以及对税收的监督管理过程中所发生的各种关系的法律规范的总和。二、税法5（二）、税法的构成要素（一）税收主体（二）征税对象（三）税目（四）税率（五）纳税环节6（六）纳税期限（七）减免税（八）违法制裁（九）税务纠纷处理7（三）、我国现行的税收种类1、流转税。是指对商品流转额和非商品流转额征收的税，计税依据是商品的价格和服务收费。它包括：（1）增值税；（2）营业税；（3）消费税；（4）关税；（5）土地增值税。82、所得税。是指对所得额或收益税征收的税，计税依据是纳税人的收益额。它包括：（1）个人所得税；（2）企业所得税；（3）外商投资企业所得税；（4）农业税（已取消）93、财产税。是指以纳税人所有的财产或属其支配的财产数量或价值额征收的税，计税依据是财产的价值额或数量。它包括：（1）房产税；（2）契税。104、行为税。是指以特定行为为征税对象的税。它包括：（1）印花税；（2）筵席税（已取消）（3）屠宰税；（已取消）（4）车船使用税；（5）城市维护建设税；（6）固定资产投资方向调节税。115、资源税。是以各种自然资源及其级差收入为征税对象的税。它包括：（1）资源税；（2）城镇土地使用税；（3）耕地占用税。12第二节增值税13一、增值税1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国增值税条例》。1、纳税主体。在我国境内一切经营销售、进口列入增值税征税范围的货物，提供应税劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。2、征税对象。增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物取得收入的增值额。143、增值税税率。增值税税率实行比例税率，除部分货物外，纳税人销售进口货物或者提供加工、修理修配劳务，税率为17%。纳税人出口货物，除国务院有特别规定外，税率为零。一般纳税人增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。15适用13%税率的税目：农业产品；粮食复制品；食用植物油；自来水、暖气、热气、热水、冷气；煤气、石油液化气、天然气、沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿采选产品；非金属矿采选产品；煤炭。4、计征办法。增值税实行价外计征的办法，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。16小规模纳税人按简易办法计算增值税，即按销售货物或应税劳务的销售额和规定的适用征收率计税。具体征收率为6%（工业）和4%（商业）小规模纳税人的界定（P427)17二、计算题1、某商业企业为增值税一般纳税人，2003年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8．5万元，当月销售货物40万元；4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款3．4万元。当月销售货物70万元，销售货物均适用17%的增值税率。请根据上述资料，计算该商业企业4月应纳增值税多少元？18计算公式如下：1、一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率19第三节企业所得税20一、企业所得税概述企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税法：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行21适用范围：《企业所得税法》第1条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税个人独资企业、合伙企业不适用本法。22（二）企业所得税的基本内容1、纳税主体企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。232、税率：企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。3、企业所得税的应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额－国家允许扣除的项目24企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。25企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；26（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。274、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。28收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。295、国家允许扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。30在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。31企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。32企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2．农作物新品种的选育；3．中药材的种植；4．林木的培育和种植；5．牲畜、家禽的饲养；6．林产品的采集；7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8．远洋捕捞。33企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2．海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。34本法自2008年1月1日起施行1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。35二、计算题某公司为国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，上年度经税务机关核定，实现收入总额为4000万元，各项成本、费用3700万元，准予扣除的销售税金150万元，营业外支出120万元（其中有广告费支出100万元，非广告性赞助20万元）。请计算该企业上年度应缴纳的所得税。应纳税额=[4000-3700-150-100]×15%=7.5（万元）36《企业所得税法实施条例》第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。37第四节消费税38消费税是对税法规定的特定消费品或特定消费行为征收的一种税。消费税的基本内容：1、纳税人。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。392、征税范围。消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工、进口的特定消费品，其征税范围包括五大类。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。403、税率。消费税的税率有：比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。414、消费税的计税方法A、从价计税时应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率B、从量计税时应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准42431、乘用车(1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。442、中轻型商用客车，税率为5%。3、新增和调整税目全国平均成本利润率如下：(一)高尔夫球及球具为10%；(二)高档手表为20%；(三)游艇为10%；(四)木制一次性筷子为5%；(五)实木地板为5%；(六)乘用车为8%；(七)中轻型商用客车为5%。45第五节个人所得税《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于２００５年１０月２７日通过，现予公布，自２００６年１月１日起施行。46一、纳税主体个人所得税是以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。（一）纳税主体：在中国境内有住所或虽无住所但在中国境内居住满一年的个人，在中国境内外取得的收入。或者在中国境内无住所又不居住，或居住不满一年的个人，在中国境内取得的收入，都应缴纳个人所得税。47（二）征税对象1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；486、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。49（三）税率1、工资、薪金收入。适用超额累进税率，起征点2000元，税率5%--45%（表一）2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（表二）50个人所得税税率（2011年8月31日前）级数全月应纳税所得额税率%速算扣除1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至500