税收讲座（PPT 62页）--税收制度的构成要素agt

税收讲座一、税收对财政的意义税收亦称“赋税”、“租税”、“捐税”，是国家满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制、无偿地参与社会剩余产品的分配，是取得财政收入的一种规范形式。组织公共收入的形式有税收、利润上缴、债务、收费等。税收的无偿性、强制性、固定性《中华人民共和国宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。一、依法纳税是公民享有和行使权利的基本前提和保证二、依法纳税是公民正常生活的保障三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责任1、税收收入占财政收入的比重(T／F)可以说明一国财政收入对税收的依赖程度，即税收对财政收入的贡献率。日本为91％；英国为96％；美国为98％。我国税收收入占国家财政收入的多少呢？1999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.61994-2005年税收收入占财政收入比重情况项目税收收入（亿元）财政收入（亿元）税收收入占财政收入比重（％2、宏观税负指一个国家的总体税负水平，税收收入占国内生产总值的比重(T/G)，说明政府同纳税人之间的关系。一般来说，合理的税收应该占国内生产总值的三分之一左右，这样国家既有足够的税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业的发展。年度GDP税收收入T税负（％）199982067.510682.5813.02200089442.212581.5114.07200195933.315301.3815.952002102398.017573.3817.202003116694.020466.1017.542004136515.025718.0018.842005149610.030765.0020.562006162476.036148.0022.30年度GDP增长率（％）税收增率（％）GDP增量税收收入增量税收弹性19994.613.43722.31419.782.9520009.122.87336.11898.932.4920017.319.86529.72719.872.7720026.714.86464.72272.002.2220039.116.4614296.02892.721.1520049.525.6619821.05251.901.4020059.319.713095.05047.001.7020068.617.512866.05383.001.65世界各国税收负担总水平可划分为三类第一类，重税负国。大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上下。第二类，中等税负国。大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。瑞典堪称是平均主义的社会，得益于高税收高福利：瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住房补助，未成年人补贴，从小学到大学全部免交学费，中小学生免费午餐等。瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后为2：1；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车；丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每月都有补助，补助足以支付每月的开支。电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免费上网帐号，而且还能免费打印500张纸（每学期）。AOF是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。在丹麦你绝对可以自由地学习，自由地支配自己的时间，一切都是自己做主。新西兰，60岁以上可以领取养老金（到2001年改为65岁）。与工作相关的救济包括培训和失业救济，以及在寻找工作期间给予的补贴。其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、葬礼津贴和康复补助。新西兰六岁至十六岁的小孩必须接受强制教育，但是大部分的小孩从五岁开始上小学，免费的强制教育最多可延长至十九岁。第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下。轻税负的国家可分为三个部分：第一部分属于实行低税模式的“避税港”。第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大，税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特。国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下的定义是：“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有资产或取得收入不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收”。开曼群岛位于加勒比海西北部，毗邻美国。全岛只有２５９平方公里，人口２万多人。那里课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种二、税收制度的构成要素(一)纳税人纳税人是纳税义务人的简称，法律术语称为课税主体。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。1、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。2、作为纳税人的自然人，自然人个人和自然人企业。3、扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人4、负税人(二)课税对象课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。1、流转税是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收2、所得税是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。3、目的、行为税是对特定的行为征收的特定目的税类4、资源税是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入为课税对象(三)税目税目是课税对象的具体项目。设置税目的：明确征税范围；根据不同项目，确定差别税率。如消费税、营业税。一、烟1.卷烟（1）每标准条调拨价50元（含）以上的卷烟（2）每标准条调拨价50元以下的卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒（1）价格在3000元（含）以上的啤酒（2）价格在3000元以下的啤酒5.其他酒6.酒精四、小汽车1.小轿车（1）气缸容量（排气量，下同）在2.2升（含）以上的（2）气缸容量在1.0升（含）至2.2升的（3）气缸容量在1.0升以下的2.越野车（四轮驱动）（1）气缸容量在2.4升（含）以上的（2）气缸容量在2.4升以下的3.小客车（面包车）（1）气缸容量在2.0升（含）以上的（2）气缸容量2.0升以下的2006.4项目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3％二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％三、金融保险业5％四、邮电通信业3％五、文化体育业3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权商誉5％九、销售不动产销售建筑物及其土地附着物5％（四）税率1、比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。缺点：比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。2、定额税率。定额税率，称固定税率，是按单位征税对象直接规定应纳税额的一种税率形式：如土地使用税，按使用土地面积，直接规定每平方米税额多少优点是：它计算简单，征管方便；对于经营这类商品的企业提高产品质量，改进产品包装有促进作用缺点：在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。（一）以县为单位（以下同），人均耕地在1亩以下（含1亩）的地区，每平方米为2元至10元；（二）人均耕地在1亩至2亩（含2亩）的地区，每平方米为1.6元至8元；（三）人均耕地在2亩至3亩（含3亩）的地区，每平方米为1.3元至6.5元；（四）人均耕地在3亩以上的地区，每平方米为1元至5元。价格比较固定，质量和规格标准较统一的商品。税目税额幅度一、原油８—３０元／吨二、天然气２—１５元／千立方米三、煤炭０.３—５元／吨四、其他非金属矿原矿０.５—２０元／吨或者立方米五、黑色金属矿原矿２—３０元／吨六、有色金属矿原矿０.４—３０元／吨七、盐固体盐１０—６０元／吨液体盐２—１０元／吨3.累进税率累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）全年应纳税所得额税率（％）不超过5000元的5超过5000元至10000元的部分10超过10000元至30000元的部分20超过30000元至50000元的部分30超过50000元的部分35累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：（1）全额累进税率。即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。（2）超额累进税率：（工资、薪金所得适用）全月应纳税所得额税率（％）不超过500元的5超过500元至2000元的部分10超过2000元至5000元的部分15超过5000元至20000元的部分20超过20000元至40000元的部分25超过40000元至60000元的部分30超过60000元至80000元的部分35超过80000元至100000元的部分40超过100000元的部分45（3）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分税率为30％增值额超过50％-100％的部分税率为40％增值额超过100％-200％的部分税率为50％增值额超过扣除项目金额200％的部分税率为60％(五)纳税环节纳税环节是课税对象从生产到消费的流转过程应该缴纳税款的环节。1、一般要经过工业生产,商业批发和零售等环节;2、进口商品一般要经过报关进口,商业批发和零售等环节.(六)纳税期限纳税期限可分为按次,按期和按年计征,分期预缴三种.印花税实行按次征收;增值税以1日,3日,5日,10日,15日和1个月为纳税期限;企业所得税实行按年计征,分季预缴.(七)减税、免税减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。具体形式起征点是指开始计征税款的界限。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。个人所得税中的1600扣除属于什么呢？起征点和免征额区别：(1)当课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。与免征额相同时不征税。(2)当纳税人收入超过起征点时，全额征税；超过免征额时，只对超过免征额部分征税。(3)起征点和免征额具有不同的作用。起征点是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。免征额是可以照顾适用范围内的所有纳税人。(4)享受免征额的纳税人要比享受起征点的纳税人税负轻。(八)违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。纳税人主要违反税法行为偷税——偷税是指纳税人使用欺骗,隐瞒等手段,不缴或少缴税款的行为漏税抗税——抗税是指纳税人以暴力,威胁等方法,拒绝履行纳税义务的行为.欠税——欠税是指纳税人超过规定的纳税期限,少缴或未缴税款的行为.三、我国的税收制度（一）我国目前开征的税种目前，中国的税收制度共设有21种税，按照其性质和作用大致可