新企业所得税法及实施条例讲解(XXXX)

1新企业所得税法及实施条例讲解PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建李志远•管理学博士•中国注册会计师•石家庄铁道学院教授•博客文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•《中华人民共和国企业所得税法》已经于2007年3月16日上午10时，在第十届全国人民代表大会第五次会议进行了表决，以高票通过（赞成2826票，反对37票，弃权22票），本法将从2008年1月1日开始实施。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建企业所得税法及实施条例的颁布•1.1新税制改革的背景•起源（20世纪70年代末）内外有别的税收政策•现状《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（全国人大，１９９１）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院，１９９３）PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•重要作用改革开放、吸引外资、促进经济发展截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21．12％。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•改革的必要性（1）内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。现行内外资企业所得税税率均为33％。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建（2）税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。如“两免三减半”、“返程投资”“四残”人员占生产人员50％以上的，享受“即征即退”或全部退税照顾宁波市福利企业一年的税收优惠7.7亿元。每位残疾人每月500元150万名一年PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建（3）普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。区域间经济发展的不平衡劳动密集型、技术含量低的投资项目污染重、能耗高的产业转移到我国PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建（4）税负水平高，企业负担重美国财经双周刊《福布斯》发布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方；中国内地则是全球税负第二重的地方。中国专家称，经济高速发展，“税务负担指数”高是必须经历的阶段。据统计，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•十届全国人大二次会议以来（2004年3月），共有５４１名全国人大代表提出１６件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•1.2新税法的指导思想•根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•1.3新税法的主要特征•新《企业所得税法》参照国际通行做法，体现了“四个统一”：内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。优惠政策将主要以亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建《企业所得税法》的基本框架•共8章，60条。•第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。•第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。•第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。•第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。•第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。•第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•1.4新税法实施的意义•统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；•有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；•有利于促进区域经济的协调发展；•有利于提高我国利用外资的质量和水平；•有利于推动我国税制的现代化建设。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建新企业所得税法及实施条例的主要变化与纳税筹划•2.1纳税人及纳税义务•2.2税率的组成•2.3应税收入的确定•2.4成本费用的税前扣除•2.5资产的税务处理•2.6税收优惠政策•2.7反避税政策•2.8过渡期政策PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。•个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。2.1纳税人及纳税义务包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。取消了以往内资税法以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。机构、场所参照国际的通行做法及结合我国的实际情况，采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法▼PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：•（一）管理机构、营业机构、办事机构；•（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；•（三）提供劳务的场所；•（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；•（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。⊙非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•新《企业所得税法》规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得•非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。▼PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建划分源于中国境内、境外所得，按照以下原则确定：•（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；•（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；•（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；•（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；•(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。▲PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•新《企业所得税法》规定，企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.2.2税率的组成以33%为主的老一套税率体系全部取消。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•按《条例》规定，非居民企业取得上述所得，减按10％的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业所得税：•（一）国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；•（二）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利等权益性投资所得。PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；条件•国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。条件PDF文件使用pdfFactoryPro试用版本创建•小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：•（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；•（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。⊙PDF文件使用pdfFa