税务筹划实务

税务筹划实务本杰明·富兰克林（1706-1790）【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家，美国独立战争的伟大领袖】参加1787年夏天的制宪会议，时年81岁的富兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封信，“我们的新宪法出台了。它应该会永远生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的……”“诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。”——“印刷工富兰克林”“野蛮人”——“抗税”“愚昧人”“逃税”——“骗税”糊涂人——“漏税”税务筹划（TaxPlanning），译为“税收筹划”、“纳税筹划”，“税务筹划”，以体现税收筹划所具有的事先策划安排的特点。税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，达到少缴或不缴税的目的。尽可能的获得“节税”的税收利益。新闻链接：企业高管要求奥巴马免除汇回税腾讯财经（10年12月30日）：近日美国企业的高管们在白宫要求奥巴马批准一个旨在使汇回税获得免税期的法案。这将有助于美国企业在海外的子公司将约1万亿美元的离岸利润“带回美国”，而目前这些利润大部分被放在海外避税港。这1万亿美元的离岸利润包括了美国公司为避税而归到其海外子公司名下数千亿美元的利润，而这些利润在被带回美国时所承受的税率高达35%。新闻导读：美跨国企业境外避税部分州将立法处理美国《商业周刊》2014年4月17日报道，微软、苹果和IBM在内的几大跨国公司存在境外隐藏收入逃税漏税。2013年国会调查服务报告显示，境外避税造成联邦政府每年损失300亿美元到900亿美元。本部设在美国的几家大型跨国公司已在美国境外累计利润19500亿美元。-卡特彼勒通过将零部件企业利润转入瑞士一家子公司的行为在过去十年内避税达24亿美元。俄勒冈州2014纳税年度颁布新法案，认定巴巴多斯、利比里亚以及美属维京群岛在内的39个国家和地区为避税地。将企业及其子公司在避税地所藏收入算作应缴税收入。【案例】谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元【新华网2011年6月1日】《星期日泰晤士报》引用美国证交会数据称，谷歌利用空壳公司转移利润，过去5年避税至少32亿英镑。调查称，谷歌的公司网络横跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少5个法律管辖区，其海外营收在旗下子公司合法地自由转移，以达到避交巨额税项的目的。英国的公司税率为28%，谷歌在英平均每年广告营收都能高达20亿英镑，但谷歌每年仅在英国缴税约300万英镑。美国证交会已经要求谷歌提供可以解释其税收账目的更多细节。该机构的文件显示，谷歌去年的全球营收高达178亿英镑，其中52%来自美国以外的市场。但去年谷歌海外税率仅有3%。报道披露了谷歌复杂的避税手段和过程：先将其搜索及广告技术版权注册于爱尔兰都柏林的一家空壳控股公司，使这部分收入成为海外收入，避过美国35%的高税率。爱尔兰控股公司旗下还有一间子公司处理英国及其它市场的广告业务。英国客户若想向谷歌做广告也得与爱尔兰的公司联络，而非与英国的公司，因此谷歌又避过英国的28%税率。为将海外营收转移到避税天堂百慕大，谷歌采用了一种被税务律师称作“双爱尔兰”和“荷兰三明治”的迂回路径。爱尔兰的税收政策不对向位于其它一些欧盟国家的公司付款征税，因此谷歌就先将利润转移到荷兰。谷歌在荷兰设立的附属公司只是一个挂名公司，它将谷歌的营收再转移到百慕大。《经济日报》消息称：谷歌(Google)在华子公司或业务密切合作——咕果信息技术(上海)有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信息技术(中国)有限公司存在涉税违法行为，数额高达4000多万元；具体违法行为包括使用假发票、将无关费用如“按摩费”等列入成本、不按规定代扣代缴营业税等问题。彭博社认为，谷歌迅速积累的财富，除了从广告等业务中获得，还得益于将其在海外获得的大部分利率通过一种复杂的法律结构转移到了一些避税场所，从而保持其税率维持在超低的2.4%的水平。税制差别性案例：某大学机械工程与材料学院本科毕业生高晓，酷爱现代漫画创作，其作品主要发在《莘莘晚报》上，深受各界读者喜爱，在新闻媒体界小有名气。他因此每月获得收入人民币60000元。根据与《莘莘晚报》的用工关系，高晓的所得可归属于三个不同的所得项目。在不同的所得项目下，其税收负担是不同的。将高晓视为《莘莘晚报》的职工，则其所得属于工资薪金所得，则高晓每月应纳个人所得税：﹙60000－3500﹚×35％－5505（速算扣除数）＝14270元高晓一年则应纳个人所得税：14270×12＝171240元将高晓视为《莘莘晚报》特约撰稿人，即自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。高晓每月应纳个人所得税：60000×﹙1－20％﹚×30％－2000＝12400元高晓一年则应纳个人所得税：12400×12＝148800元将高晓视为作者，则《莘莘晚报》所支付的费用属于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳个人所得税：60000×（1-20％）×20％×70％＝6720元高晓一年缴纳个人所得税：6720×12＝80640元备注：现行《个人所得税法》规定：稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。【例题】阮某2013年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为240000元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个方案获利最大?方案一：每月平均支取20000元；方案二：每月支取15000元，其余部分作为年终奖；方案三，每月支取10000元，其余部分作为年终奖；方案四，每月支取15550元，其余部分作为年终奖。附：工资薪酬7级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元3027556超过55000元至80000元3555057超过80000元4513505【答案及解析】方案一，阮某全年应纳个人所得税=[(20000-3500)×25％-1005]×12=37440(元)方案二，阮某各月应纳个人所得税=[15000-3500)×25％-1005]×12=22440(元)年终奖=240000-15000×12=60000(元)60000／12=5000(元)，适用20％的税率，速算扣除数555。年终奖应纳个人所得税=60000×20％-555=11445(元)阮某全年应纳个人所得税=11445+22440=33885(元)方案三，阮某各月应纳个人所得税=[(10000-3500)×20％-555]×12=8940(元)年终奖=240000-10000×12=120000(元)120000／12=10000(元)，适用25％的税率，速算扣除数1005。年终奖应纳个人所得税=120000×25％-1005=28995(元)阮某全年应纳个人所得税=8940+28995=37935(元)方案四，阮某各月应纳个人所得税=[15550—3500)×25％-1005]×12=24090(元)年终奖=240000-15550×12=53400(元)53400／12=4450(元)，适用10％的税率，速算扣除数105。年终奖应纳个人所得税=53400×10％-105=5235(元)阮某全年应纳个人所得税=24090+5235=29325(元)计算分析可见，方案四阮某应缴纳个人所得税最少，应选择方案四。【例题】景山房地产公司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为1000万元，可扣除的成本费用为800万元，计算的增值率=200÷800=25%，该房地产公司需要缴纳土地增值税=200×30%=60(万元)。营业税1000×5%=50万元，城市维护建设税和教育费附加50×（7%+3%）=5万元。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1000-800-60-50-5=85万元。咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的筹划方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为200万元，房屋售价增加至1200万元。则按照税法规定可扣除项目增加为1000万元，增值额为200万元，增值率=200÷1000=20%。根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的(含20%)，免征土地增值税。该房地产公司需要缴纳营业税1200×5%=60万元，城市维护建设税和教育费附加60×（7%+3%）=6万元。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1200-1000-60-6=134万元。该纳税筹划降低企业税收负担为134-85=49万元。☆☆☆财务管理不同环节和阶段的税收筹划：企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。1.筹资管理阶段【示例1】按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，故债务资本筹资就有节税优势。（1）如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行“统借统贷”的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是一致。（2）如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话，一定要选择银行进行委托贷款，即委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。否则，下属企业支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。【案例分析】黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收10%）。该集团2011年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元（3600×110%）。请问应如何税收筹划？方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3960万元。《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=3960×5%=198（万元），城建税及教育费附加=198×（7%+3%）=19.8（万元）。黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35（万元）。方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方案可节税253.35万元。【示例2】通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息（计入财务费用）也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数；同时，租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，故融资租赁的税收抵免作用极其显著。2.投资管理阶段（1）选择投资地点时，选择在低税率地区会享受到税收优惠，如将公司注册在国际避税地。案例：设立国际控股公司的节税分析乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照