第四章消费税的筹划

第四章消费税的筹划第一节纳税人的筹划一、法律规定1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所在地缴纳消费税。二、筹划方法及案例（一）避免成为消费税的纳税人（二）通过合并，递延税款避免成为消费税的纳税人案例【案例4－1】上海某手表厂，2009年2月份新设计了一款高级手表，准备定价11000元（不含税）。该月就有商家来订购2000只。厂长看了会计账目后，发现收益并没有想象中的那么好。找来会计询问原因。会计把收益的计算演示如下：应纳消费税＝11000×2000×20％＝4400000（元）城市维护建设税及教育费附加＝（11000×2000×17％＋4400000）×（7％＋3％）＝814000（元）实际收益＝11000×2000－4400000－814000＝16786000（元）即销售2000只手表，就要承担税负5214000元，相当于1只手表要承担税负2607元，占了售价的23.7％，太高了。（忽略了增值税）厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只要将手表的售价降到10000元以下就可以达到目的。会计假设每只手表的售价为9999元，再将计算演示如下：城市维护建设税及教育费附加＝9900×2000×17％×（7％＋3％）＝339966（元）9900×2000－339966＝19460034（元）降价后，实际收益增加＝19460034－16786000＝2674034（元）在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不会影响销售方案的可行性。通过合并，递延税款案例【案例4－2】某地区有甲、乙两家大型酒厂，它们都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，适用20％的消费税率。乙厂以甲厂生产的粮食白酒为原料，生产鹿茸药酒，适用10％的消费税率。甲厂每年要向乙厂提供价值2亿元，计5000万公斤的粮食白酒。经营过程中，乙厂由于缺乏资金，无法经营下去，准备破产。此时乙厂共欠甲厂3000万元货款。经评估，乙厂的资产恰好也为3000万元。甲厂领导人经过研究，决定对企业B进行收购其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为3000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20％＋5000万×2×0.5＝9000万元；增值税20000万元×17％＝3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（3）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为20％，而药酒的消费税税率为10％，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税负将会大大减轻。假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元，销售数量为5000万千克。则合并后甲厂应纳消费税＝20000×10％＝2000（万元）而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为2亿元，销售数量为5000万千克。合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋5000×2×0.5＝9000（万元）合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元）第二节税率的筹划一、法律规定（一）烟的复合税率（二）酒的复合税率：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价征20％的比例税率，再对每斤白酒按0.5元征定额税率。（三）“从高”适用税率（四）减征：对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征30％的消费税。二、筹划方法及案例（一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划1.要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；2.在消费品销售过程中的组合问题，（1）看有无必要组成成套消费品销售；（2)先销售再包装还是先包装再销售的选择.（二）合理定价，降低税率的筹划兼营不同消费税率或成套销售的筹划案例【案例4－3】某酒厂既生产税率为20％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。2010年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价30元／瓶，每瓶重量为1斤；销售8000瓶药酒，单价50元／瓶，每瓶重量为1斤；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，每瓶重量均为半斤。如何做好该酒厂的税收筹划？方案一：三类酒单独核算，则白酒应纳消费税税额＝30×12000×20％＋12000×0.5＝78000（元）药酒应纳消费税税额＝50×8000×10％＝40000（元）套装酒应纳消费税税额＝120×700×20％＋700×6×0.5×0.5＝17850（元）合计应纳消费税额＝78000＋40000＋18900＝136900（元）方案二：如果三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，则应纳消费税税额＝（30×12000＋50×8000＋120×700）×20％＋（12000＋8000＋700×6×0.5）×0.5＝168800＋11050＝179850（元）通过比较发现，企业将三类酒单独核算比不单独核算节税＝179850－136900＝42950（元）当然，该企业如果不将两类酒组成套装酒销售，即只销售两类酒：粮食白酒和药酒，且所有的酒都分开核算，则应纳消费税税额＝（30×12000＋15×120×3）×20％＋（12000＋120×3×0.5）×0.5＋（50×8000＋25×120×3）×10％＝73080＋6090＋40900＝120070（元）与三类酒单独核算相比节税＝136900－120070＝16830（元）由此可见，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，这样可以降低企业的消费税税收负担。合理定价，降低税率的筹划案例【案例4－4】某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒未包装前的出厂价为2530元/吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同产品出售，售价450元；二是包装物出借，收取包装物租金30元，押金450元。已知每吨啤酒包装物成本400元，每吨啤酒成本1500元，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方案比较好？方案一：包装物随同产品出售。由于出厂价＝2530＋450＝2980（元）＜3000元，故消费税的单位税额为220元/吨每吨啤酒获利＝2980－1500－400－220＝860（元）方案二：包装物出借，收取租金和押金。由于出厂价＝2530＋30＋450＝3010（元）＞3000元，故消费税的单位税额为250元/吨每吨啤酒获利＝2530＋30＋450－1500－400－250＝860（元）上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费税也比方案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。第三节计税依据的筹划一、法律规定消费税的计税方法包括从量定额、从价定率和复合计税三种方式。计税依据包括应税消费品的销售额和销售数量。（一）生产销售应税消费品的计税销售额的确定（二）自产自用应税消费品计税销售额的确定（三）委托加工应税消费品计税销售额的确定（四）进口应税消费品计税销售额的确定（五）采用从量定额办法征税的应税消费品，计税依据为消费品的重量、容积或数量（六）计税依据的特殊规定自产自用应税消费品征消费税的规定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于移送使用时纳税。自产自用应税消费品计税销售额的确定实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成本；“加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。进口应税消费品计税销售额的确定进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）二、筹划方法及案例（一）先销售后包装的筹划（二）设置独立核算部门的筹划（三）以应税消费品抵债、入股的筹划----应先销售再抵债或入股（四）选择合理的加工方式的筹划-----一般选择直接加工成品比较好（五）白酒企业应尽量少采用外购、委托加工已税酒或酒精生产酒先销售后包装的筹划案例【案例4－5】某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石，当月将铂金镶嵌钻石戒指一枚（不含税，下同）2800元，铂金项链一条价值1600元、纯黄金项链一条价值2500元、玉手镯一对价值5000元以及镀金金锁一个价值500元装在一个精美的包装盒（价值100元）内出售，售价13000元。假定当月售出10套，均卖给无《经营金银制品业务许可证》和《金银首饰购货（加工）管理证明单》的消费者。当月这笔业务应纳的消费税是多少？如何筹划，可降低消费税？该金店在零售环节应缴纳消费税的有：戒指、项链及随同首饰出售的包装盒。玉手镯、镀金金锁不在零售环节缴纳消费税。但由于组成成套礼盒销售，则应按整套产品的全部售价以5％计征消费税。因此，应纳消费税＝13000×10×5％＝6500（元）如果采取先销售，再在柜台为顾客设置礼盒，将顾客购买的不同种类的首饰临时组合成礼品盒，金店依然分别核算各种首饰的销售额，这时需缴纳的消费税是：应纳消费税＝（2800＋1600＋2500＋100）×10×5％＝3500（元）可节税＝6500－3500＝3000（元）设置独立核算部门的筹划案例【案例4－6】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1500元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1700元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店