第05章 制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述主要经济业务:(1)资金筹集业务(2)供应过程业务(3)生产过程业务(4)销售过程业务(5)财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算该业务分为所有者权益资金筹集业务和负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（第六节中阐述）等所有者投入的资本包括：实收资本、资本公积（一）实收资本业务的核算1．实收资本的含义实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后才能等于注册资本。我国目前实行注册资本制度，要求企业产实收资本应与注册资本相一致；企业接受各方投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律法规有规定者外，不得随意抽回。2．实收资本的分类按投资主体分为：国家资本金、法人资本金（其它企业）、个人资本金（内部职工）、外商资本金（国外、港澳台）按资本的物质形态为分：货币资金出资、非货币财产作价出资3．实收资本入账价值的确定投入资本是按实际收到的投资额入账：对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账对于收到的实物等其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账对于实际收到货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资产中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积金。（投资发生变化时，实收资本增加或减少的比例超过注册资本的20%的，要到工商部门变更注册资本）企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。。。设置“实收资本”账户（所有者权益类）：贷记：所有者投入资本金的增加借记：所有者投入资本金的减少余额：在贷方按投资者的不同设明细账（二）资本公积业务的核算1．资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。本质上属于投入资本。资本公积与实收资本的区别：（1）实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，而资本公积可以源于投资者的额外收入，也要以源于投资者之外的其他企业或个人等的投入。（2）实收资本无论在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。2．资本公积的来源主要来源：资本溢价、其他资本公积。资本公积直接计入所有者权益，不计入当期损益。3．资本公积的用途主要用途：转增资本还用于增加资本的流动性，改变公司所有者投入资本的结构，体现公司稳键性、持续发展的潜力等。4．资本公积的核算设置“资本公积”账户（所有者权益类）：贷记：资本增加数（资本溢价、其他资本公积）借记：资本减少数（主要转增资本）余额：在贷方应按资本溢价、其他资本公积等设明细账二、负债资金筹集业务的核算仅介绍短期借款和长期借款，债务贷方必须是银行存款（不能是库存现金等）。（一）短期借款业务的核算1．短期借款的用途一般情况下取得短期借款是为了维持正常经营活动所需要的资金或是抵偿债务。2．短期借款利息的确认与计量短期借款的利息支出作为期间费用（财务费用）加以确认。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，则企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）。月末计息付息：借记财务费用，贷记银行存款如果银行对企业的短期款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并收利息且利息数额较大，采取预提的方法按月预提借款利息,计入期间损益（财务费用），等季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。即季末或半年等较长期间末计算利息：借记财务费用，贷记应付利息实际支付利息时：借记应付利息，贷记银行存款如果实际支付的利息与应付利息之间有差额：按已预提的利息金额，借记：应付利息按实际支付利息金额与预提金额的差额（尚未提取的部分），借记：财务费用按实际支付的利息金额，贷记：银行存款由于按权责发生制核算基础的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因此这里的“时间”是一个月，而利率往往都是年利率，所以应将其转化成月利率，方可计算出一个月的利息额，年利率除以12即为月利率。如果在月内的某一天取得的借款，则该日作为计息的起点时间，对于借款当月和还款月则应按实际经历天数计算（不足整月），此时应将月利率转化为日利率。在将月利率转化为日利率时，为简化起见，一个月一般按30天计算，一年按360天计算。3．短期借款的会计处理设置“短期借款”账户（负债类）：借记：短期借款的偿还，即短期借款本金的减少贷记：短期借款的取得，即短期借款本金的增加余额：在贷方按债权人的不同设置明细账设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用（利息支出、兑换损失、手续费等）贷记：发生的应冲减财务费用的利息、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无余额应按费用的项目设明细账借记贷记取得短期借款银行存款短期借款期末计算利息财务费用应付利息支付利息财务费用、应付利息银行存款偿还借款本金短期借款银行存款设置“应付利息”账户（负债类）：借记：以后实际支付的款项贷记：预先提取计入成本或损益的费用余额：在借方，表示已支付未预提的费用（预付的）在贷方，表示已预提未支付的费用（预提的）详情见初会P126（二）长期借款业务的核算1．长期借款的用途为了添置大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。2．长期借款的会计处理工程项目完工之前，应将其资本化后，计入“在建工程”账户：工程完工达到可使用状态之后，产生的利息支出，应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入“财务费用”账户。设置“长期借款”账户（负债类）：借记：长期借款的减少数（偿还本金和利息）贷记：长期借款的增加数（本金和各期未付出的利息）余额：在贷方又分为“长期借款——本金”、“长期借款——应计利息”等科目按贷款单位设置明细账设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用贷记：发生的应冲减财务费用的利息收入、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无余额为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其资本化，再计入固定资产的在建成本，不计入财务费用：在固定资产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，应计入财务费用.设置“在建工程”账户（资产类）：借记：工程支出的增加贷记：结转完工工程的成本余额：在借方，表示未完工工程的成本按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账详情见初会P152借记贷记取得长期借款银行存款长期借款计算利息在建工程、财务费用应付利息偿还借款、支付利息财务费用、长期借款（本金、应计利息）银行存款第三节供应过程业务的核算在供应过程中,企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产,购买原材料等劳动对象形成储备资金。货币资金分别转化为固定资产资金形态和储备资金形态。由于劳动资料大多是固定资产，一经购买将长期提供企业使用，因而供应过程的核算内容主要是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料和税款，发生采购费用，计算采购成本，材料验收入库结转成本等。一、固定资产购置业务的核算1．固定资产的含义固定资产必须同时具备以下特征：1、为生产商品、提供服务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度的固定资产的确认：1、固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能可靠地计量固定资产的计价可以按取得时的实际成本和折旧之后的净值同时表现2．企业取得固定资产时入账价值的确定固定资产取得时的实际成本是指企业购置固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款之间的差额除应资本化的以外，还应当在信用期间内计入当期损益。3．固定资产的核算设置“固定资产”账户（资产类）：借记：固定资产取得成本的增加贷记：固定资产原价的减少余额：在借方，表示固定资产原价的结余额按固定资产的种类设置明细账设置“在建工程”账户（资产类）：借记：工程支出的增加贷记：结转完工工程的成本余额：在借方，表示未完工工程的成本按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账企业购置固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前（即达到可使用状态之前），计入“在建工程”账户：待工程达到可使用状态形成固定资产之后，将工程成本从“在建工程”转入“固定资产”账户。如果有发票，则购置固定资产的成本应不计进项税，反之进项税应计入固定资产成本。见初会P105二、材料采购业务的核算在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按要经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。存货包括：原材料、在产品、半产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销品。存货应当按照成本进行初始计算，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。采购成本包括：1、购买价款,是指购货发票所注明的货款金额2、运杂费,包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额(进项税)3、合理耗损材料在运输过程中发生的损耗包括：合理损耗：计入材料采购成本不合理损耗：向责任人或责任单位索取赔偿意外损耗：扣除保险公司给予的赔偿及残值后的净损失计入营业外支出其他损耗：计入管理费用4、入库之前的挑选费用，包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值5、税金（不包括进项税）6、其它费用，其中市内零星的运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购费用，而计入期间费用其中，凡能分清某种材料是直接负担的，可以直接计入材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购成本。企业原材料可以按实际成本计价组织收发核算，也可以按计划成本计价组织收发核算，具体用哪一种由企业实际情况决定。（一）原材料按实际成本计价的核算适用于：企业经营规模较小，原材料种类不多，原材料收发不频繁特点：从材料的收、发凭证到材料明细账和总账全部按实际成本计价实际采购成本=实际买价+采购费用设置“在途物资”账户（资产类）：借记：买价、采购费用贷记：转结验收入库材料的实际成本余额：在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本应付账款预付账款应付票据银行存款库存现金×××在途物资买价采购费用应交税费应交税款原材料验收入库成本按购入材料的种类设明细账注意：1、对于购入的材料，不管是否已经付款，一般先计入该账户，在材料验收入库时，再转入原材料账户2、凡能分清某种材料是直接负担的，可以直接计入材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购成本。材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准合计数某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用分配率设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料实际成本的增加贷记：库存材料实际成本的减少余额：在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额按材料的保管地点、材料的种类设明细账借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等设置“应付账款”账户（负债类）：借记：偿还应付供应单位款项（减少）贷记：应付供应单位款项的增加余额：在贷方，表示尚未偿还的应付款按供应单位设明细账设置“预付账款”账户（资产类）：借记：预付款的增加贷记：预付款的减少余额：在借方，表示预付款