第2章外汇业务核算

第二章外汇业务核算第一节外汇业务的管理第二节外汇汇兑损益及其核算第三节外汇收入业务的管理与核算第四节外汇支出业务的管理与核算第五节外汇借款及投入资本核算【大纲要求】（一）外汇业务的管理识记：1．概述：外汇的定义、外汇的具体种类2．外汇账户的开立和管理：外汇账户的开立条件、程序、开立外汇账户所需材料应用外汇账户的开立、使用、变更、关闭和撤销、监管（二）外汇汇兑损益及其核算识记：1．外汇核算简介、外汇核算的基本程序2．汇兑损益的核算：汇兑损益的概念、汇兑损益的产生和确认、种情况下汇兑损益的账务处理、逐笔结转法与集中结转法的适用（三）外汇收入业务的管理与核算识记：1．应当结汇的外汇收入2．结汇的管理措施3．结汇案例（四）外汇支出业务的管理与核算识记：1．购（付）汇条件、购（付）汇程序2．进口付汇核销管理：货到付款项下进口付汇核铺，须提供的资料；信用证、托收、预付货款项下进口付汇核销，须提供的资料；异地付汇的进口付汇核销，须提供的材料；退汇项下进口付汇核销，须提供的材料；进口付汇差额核销，根据情况提供的资料应用：3．购（付）汇核算4．进口报关单核查（五）外汇借款及投入资本核算识记：1．外汇借款的核算：外汇借款的种类、条件、使用范围2．接受外汇投资的核算：汇率、确立原则综合应用：【要点解释】第一节外汇业务的管理一、概述1．外汇的定义外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。从动态上讲，外汇就是把一国货币转换成另一国货币，并在国际间流通用以清算因国际经济往来而产生的债权债务。从静态上讲，外汇又表现为进行国际清算的手段和工具，如外国货币，以外币计价的各种证券。我国《中华人民共和国外汇管理条例》第3条对外汇规定如下：外汇是指：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。2．外汇的具体种类按不同的标准，外汇可以做如下分类：（1）根据限制性不同，可分为自由外汇和记账外汇。自由外汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。记账外汇又称协定外汇，是指不经货币当局批准，不能自由兑换成其他货币或用于第三国支付的外汇。（2）根据来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇。非贸易外汇是贸易外汇以外所收支的一切外汇。（3）根据交割期限，可分为即期外汇和远期外汇。即期外汇指外汇买卖成交后在2个工作日内交割完毕的外汇。远期外汇指买卖双方根据外汇买卖合同，不需立即进行交割，而是在将来某一时间进行交割的外汇。【例2.1·多选题】下列属于外汇的有（）。[2008年5月真题]A．外国货币B．外币支付凭证C．外币资产D．外币有价证券E．特别提款权【答案】ABDE【例2.2·多选题】外汇根据来源与用途不同可分为，根据限制性不同可分为。（）[2008年12月真题]A．自由外汇和记账外汇B．即期外汇和远期外汇C．自有外汇和借入外汇D．外币支付凭证和记账凭证E．贸易外汇和非贸易外汇【答案】EA二、外汇账户的开立和管理（了解）1．外汇账户的开立（1）开立条件境内机构（指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构）符合以下条件之一，可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：①经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；②具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。（2）开立程序①可根据本单位情况自行选择开户银行，开户银行限于经批准经营外汇业务的各总行及其支行。②开户单位应按外管局要求提供开户所需的全部材料，经批准开户后，应在30个工作日内凭《外汇账户开立核准件》到开户银行办理开户手续。开户银行应填写《外汇账户开立核准件》的第4联并交开户单位，开户单位须于开户后10个工作日内持第4联到外管局领取《外汇账户使用证》。凡超出30个工作日，开户单位未到开户银行办理开户手续的，外管局颁发的《外汇账户开立核准件》自动作废。（3）开立外汇账户所需材料境内机构应当持下列材料向所在地外管局申请开立经常项目外汇账户：①开立经常项目外汇账户申请书；②营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；③有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或《外商投资企业外汇登记证》（以下简称《登记证》），或有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；④组织机构代码证明的原件和复印件；⑤外管局要求的其他材料2．外汇账户的使用（1）开户单位办理账户收付时，必须向银行出具《外汇账户使用证》。开户银行凭《外汇账户使用证》规定的账户收支范围为开户单位办理账户的收付业务。任何开户单位及开户银行未经外管局批准，不得超范围使用账户。（2）开户单位须按《外汇账户开立核准件》及《外汇账户使用证》中有关账户最高限额、使用期限、结汇方式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。对于净收入需结汇的账户，开户单位应及时办理结汇。因项目进展问题需延期使用的。账户，应提前向外管局申请，未经批准不得擅自延期。（3）外汇账户保留现汇的具体比例①上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以下的境内机构，其经常项目外汇账户限额不得超过上年度经常项目外汇收入的30%。②上年度经常项目外汇支出占经常项目外汇收入的比例为80%以上（含80%）的境内机构，其经常项目外汇账户限额不得超过上年度经常项目外汇收入的50%。③新开立经常项目外汇账户的境内机构，如上年度没有经常项目外汇收入，其开立经常项目外汇账户的初始限额不得超过等值10万美元。④境内机构开立的捐赠、援助、国际邮政汇兑等有特殊来源和指定用途以及国际承包工程等暂收待付项下的经常项目外汇账户，可保留外汇收入的100%。（4）开户单位开立多币种、两个或两个以上经常项目外汇账户的，每一个币种经常项目外汇账户必须确定限额，且所有经常项目外汇账户限额总和不得超过规定的限额。（5）开户单位经常项目外汇收入，在外管局核定的经常项目外汇账户限额以内的，可以结汇，也可以存入其经常项目外汇账户；超出外管局核定的经常项目外汇账户限额的外汇收入必须结汇。（6）开户单位原则上不得将经常项目外汇账户中的外汇资金转作定期存款，确需转作定期存款的境内机构须凭申请书、《外汇账户使用证》、原账户开立核准件、对账单向开户所在地外管局申请。经常项目外汇账户的外汇资金转作定期存款的，须纳入其经常项目外汇账户的限额的管理。在已使用账户系统的地区，开户单位可以将经常项目外汇账户中的外汇资金在开户金融机构中转作定期存款，但也须纳入其经常项目外汇账户限额的管理。（7）同一开户单位在不同开户金融机构开立的相同性质经常项目外汇账户之间可以相互划转外汇资金。3．外汇账户的变更应当持申请书、《外汇账户使用证》、原账户开立核准件、对账单向开户所在地外管局申请，并持开户所在地外管局的“账户变更核准件”到开户金融机构办理变更手续。开户金融机构业务办理完毕后，应当在每月初起5个工作日内将“账户变更核准件”第4联报开户所在地外管局。4．外汇账户的关闭和撤销境内机构关闭经常项目外汇账户，应当向外管局申请，凭外管局的“关户核准件”办理关闭账户手续。开户金额机构业务办理完毕后，应当在每月初起5个工作日内将“关户核准件”第4联报开户所在地外管局。境内机构开立经常项目外汇账户后，该账户一年内没有任何外汇收支的，境内机构应．当在接到“撤户通知书”后5个工作日内，到开户金融机构办理关闭账户手续，否则将被强行关闭。5．外汇账户的监管（1）开户金融机构应当在每月初起5个工作日内向外管局报送上月“境内机构经常项目外汇账户情况月报表”。各分局应于每月初起l0个工作日内，将所辖地区“境内机构经常项目外汇账户情况月报表”汇总后报国家外汇管理局。在已使用账户系统的地区，开户金融机构应当每日通过账户系统向外管局报送经常项目外汇账户信息。开户金融机构和外管局可以不再报送“境内机构经常项目外汇账户情况月报表”。（2）外管局应当对所辖境内进行年检。已使用账户系统的地区不再对所辖境内进行年检。（3）对违反规定的境内机构和开户金融机构，由外管局按照《中华人民共和国外汇管理条例》和《境内外汇账户管理规定》及其他有关规定进行处罚。第二节外汇汇兑损益及其核算一、外汇核算简介1．外汇核算内容及设置的账户外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容包括：（1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；（2）外贸企业从事的外币借贷业务；（3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。设置的外汇核算账户具体包括：1.货币资金账户库存现金——外币现金银行存款——外汇存款2.债权结算账户应收账款——应收外汇账款应收票据——应收外汇票据预付账款——预付外汇账款3.债务结算账户长（短）期借款——长（短）期外汇借款应付账款——应付外汇账款应付票据——应付外汇票据预收账款——预收外汇账款2．外汇核算的基本程序外贸企业在发生外汇业务时，应按照如下的核算程序进行账务处理：（1）根据发生的经济业务将金额以折算后的人民币以及原外币金额记账；需要注意：折算汇率一般选择即时汇率（即期汇率）可以直接采用即期汇率的中间价（人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算），或采用套算汇率（适用于非上述四种外币）此外，已经记在账上的各种汇率称之为账面汇率，一般情况下，采用先进先出法时即为最先汇入账上的汇率，当采用加权平均法时则为加权平均汇率。（2）结算汇兑损益在会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的即时市场汇率（即期汇率）集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与所对应的期末账户中的人民币余额之间的差额，结转为汇兑差额。【例2.3·单选题】新会计准则规定当核算外币往来账款时，记账汇率应采用（）。[2007年12月真题]A．账面汇率B．年初汇率C．实际汇率D．即期汇率【答案】D【解析】根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。在折算汇率的选择上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。【例2.4·单选题】在外汇业务中，当企业收到投资方投入的外币资金，应采用的折合汇率是（）。[2008年12月真题]A．收到投资款项期初即期汇率（中间价）B．收到投资款项期末即期汇率（中间价）C．收到投资款项当日即期汇率（中间价）D．收到投资款项按合同约定汇率【答案】C【例2.5·单选题】企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用（）。[2009年12月真题]A．中国银行挂牌价（中间价）进行折算B．中国人民银行挂牌价（中间价）进行折算C．工商银行挂牌价（中间价）进行折算D．建设银行挂牌价（中间价）进行折算【答案】B二、汇兑差额的核算1．概念外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑差额。2．产生和确认（1）产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。①从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出，企业在外币兑换中会产生汇兑损失；②期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。包括汇兑收益、汇兑损失。（2）确认由于汇率的变化，导致外币折算为记账本位币的金额发生变化，由此产生的差额称之为汇兑损益汇兑损益＝外币金额×期末即期汇率－账面记账本位币金额账面记账本位币金额＝（外币金额×即期汇率）的合计【例2.6·单选题】汇兑差额的产生主要有两个途径，即（）。[2009年5月真题]A．外币折算及期