财务与会计实务 第3章应收款项解析

2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制第三章应收款项第一节应收票据第二节应收帐款第三节其他应收及预付账款第四节应收款项减值练一练【客观题】【训练6】2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制第一节应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的核算2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制应收帐款——企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。按实际发生额计价入帐折扣商业折扣现金折扣折扣不入帐总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的金额，作为应收帐款的入帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制扣除商业折扣后，实际成交价格为95000元，增值税为16150元，兴隆公司应编制会计分录为：借：应收账款——陆安公司115150贷：主营业务收入95000应交税费——应交增值税（销项税额）16150银行存款4000设置“应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款100000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4000元，已办妥银行托收手续。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制辽河企业2007年5月6日编制会计分录为：借：应收账款——红彤棉织厂244000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000银行存款10000如果红彤棉织厂于5月16日内付款借：银行存款239320财务费用4680贷：应收账款—红彤棉织厂244000如果红彤棉织厂于5月16日后付款？【例3-13】辽河企业2007年5月6日销售商品一批给红彤棉织厂，货款200000元，增值税34000元，规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费10000元。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制销货退回应冲减收入额=2000（元）销货退回应冲减增值税额=2000×17%=340（元）销货折让应冲减收入额=10000×10%=1000（元）销货折让应冲减增值税额=1000×17%=170（元）兴隆公司编制会计分录为：借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3510练一练【训练2】【例3-14】承例3-12，兴隆公司2007年1月10日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为2000元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10000元，现经协商同意给予10%的折让。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制第一节应收票据一、概述二、核算2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制分类：商业汇票——出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票（流程图）银行承兑汇票（流程图）2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制出票人承兑人付款人收款人背书人（持票人）被背书人持票人承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行①交付已承兑汇票背书转让②委托收款②委托收款③发出委托收款⑥划回票款⑦收妥入帐⑦收妥入帐商业承兑汇票流转程序图④发出付款通知书⑤通知付款2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制出票人购货单位收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行③交付汇票背书转让④委托收款④委托收款⑤发出委托收款⑦划回票款⑧收妥入帐⑧收妥入帐银行承兑汇票流转程序图①出票并申请承兑②承兑⑥交存票款2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制1、到期日定期：对月对日定日：出票次日起实际日数2、票面金额汇票票面上金额栏填写金额3、到期值不带息到期值即为票面值带息到期值=票面值+利息利息=票面值×票面利率×计息期限2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制期末余额“应收票据”账户应收票据本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制1、取得借：应收票据——海印公司（商业承兑汇票）117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，价款100000元，增值税17000元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额为117000元。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制1、取得借：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）23400贷：应收账款——中原公司23400【例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的应收货款共计23400元，现中原公司开出票面金额为23400元、年利率5%、期限为3个月的银行承兑汇票进行结算。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：银行存款117000贷：应收票据——海印公司（商业承兑汇票）1170002、到期收回【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117000元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制应收票据利息=23400×5%÷12×3=292.5（元）票据到期值=23400+292.5=23692.5(元)借：银行存款23692.5贷：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）23400财务费用292.5【例3-4】承例3-2，新华公司持有的由中原公司签发的、面值为23400元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：应收账款——深云公司100000贷：应收票据——深云公司（商业承兑汇票）100000【例3-5】穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为100000元、利率为5%、6个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制3、背书转让【例3-6】美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20000元、利率4%、3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料已经验收入库。借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据——中原公司（商业承兑汇票）20000银行存款34002012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值（20000+20000×4%÷12×3=20200元），并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。美凌股份公司账务处理如下：借：应收账款——中原公司20200贷：银行存款20200【例3-7】承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制银行其他银行转贴现银行人民银行再贴现贴现人负有连带付款责任4、贴现——指持票人将未到期的商业汇票交给银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额向持票人提前支付票款的一种融资方式。贴现净额=到期值—贴息=到期值—到期值×贴现率×贴现期贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制（1）银行承兑汇票的贴现票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。票据到期值=90000+90000×5%÷360×60=90750（元）贴现息=90750×4%÷360×29=292.42（元）贴现净额=90750–292.42=90457.58（元）开祥公司4月10日编制会计分录为：借：银行存款90457.58贷：应收票据——大华（银行承兑汇票）90000财务费用457.58【例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90000元、票面利率为5%、期限为60天。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制票据到期日为8月2日，贴现期为3个月。票据到期值=100000+100000×6%÷12×4=102000（元）贴现息=102000×4%÷12×3=1020（元）贴现净额=102000–1020=100980（元）通保外贸公司5月2日编制会计分录为：借：银行存款100980贷：短期借款100000财务费用980（2）商业承兑汇票的贴现【例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司4月2日签发并承兑的商业汇票，于5月2日向银行办理贴现，贴现率为4%。该商业汇票的票面金额为100000元、票面利率为6%、期限为4个月。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理；如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-10】承例3-9，8月2日，汕漳公司如期支付商业汇票的票款102000元给持票银行。通保外贸公司于8月2日编制会计分录：借：短期借款100000贷：应收票据——汕漳公司1000002012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制练一练【训练1】通保外贸公司8月2日应编制会计分录：借：短期借款100000贷：应收票据——汕漳公司100000借：应收账款——汕漳公司102000贷：银行存款102000贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现企业负有连带付款责任，支付给办理贴现的银行票据到期值，同时再与付款人协商处理。按票据到期值，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，按票据票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-11】承例3-9，如果8月2日，汕漳公司账户余额不足支付票款，银行退票，贴现银行从通保外贸公司账户上划回票据的到期值102000元。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例3-15】开出支票支付租入包装物押金5000元。借：其他应收款5000贷：银行存款5000其他应收款——是指除存出保证金（金融企业）、买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制（1）3月8日借：其他应收款——备用金（采购部门）5000贷：银行存款5000（2）3月20日借：管理费用2000贷：库存现金2000【例3-16】广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费2000元，财务部门以现金支付。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制（1）5月1日借：其他应收款——销售科3000贷：库存现金3000（2）5月10日借：销售费用3500贷：其他应收款——销售科3000库存现金500【例3-17】红光公司采用非定额备用金制度。5月1日，销售科借支差旅费3000元，财务科以现金支付。5月10日，销售科报销展位费3500元，财务科以现金补付差额500元。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制华康公司编制会计分录：（1）8月9日借：预付账款——彩虹公司400000贷：银行存款400000（2）10月17日借：原材料450000应交税费——应交增值税（进项税额）76500贷：预付账款——彩虹公司526500借：预付账款——彩虹公司126500贷：银行存款126500预付账款——企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。【例3-18】华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于8月9日预付给彩虹公司400000元。