关于国家审计理念、目标与价值的思考

关于国家审计理念、目标与价值的思考[摘要]国家审计“免疫系统”功能的提出，把审计上升到了国家安全的高度，明确审计的第一要务就是要保障国家安全，维护国家安全、国家利益是政府审计永恒的主题。这标志国家审计理念、审计目标的重大转变。正确的国家审计理念是我们国家审计依法履职的重要思想保证。在正确的国家审计理念指导下，才能更好地实现国家审计的目标，更好地体现审计价值。[关键词]国家审计理念审计目标审计价值在2008年3月召开的中国审计学会五届三次理事会上，刘家义审计长全面系统地阐述了审计作为国家经济社会运行“免疫系统”的重要观点，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容。“免疫系统”功能的提出，把审计上升到了国家安全的高度，明确审计的第一要务就是要保障国家安全，维护国家安全、国家利益是政府审计永恒的主题。这标志国家审计理念、审计目标的重大转变。正确的国家审计理念是我们国家审计依法履职的重要思想保证。在正确的国家审计理念指导下，才能更好地实现国家审计的目标，更好地体现审计价值。一、国家审计理念《辞海》对“理念”一词的解释有两条，一是“看法、思想，思维活动的结果”，二是“理念”通常指思想。有时亦指表象或客观事物在人脑里留下的概括的形象。理念是对日常思想的一种提炼，是想法的升华，往往很多的想法才能浓缩成理念。在实践中，理念往往对人或物或组织有很大的指导作用，许多的行为都是理念派生出来的想法的反映。审计理念是促进审计工作发展的内在动力，审计事业的巨大进步必须以理念的突破和更新为先导，国家审计理念是国家审计创新与发展的前提。国家审计理念符合时代特征和发展要求，才能不断适应我国改革开放和社会主义现代化建设事业的新要求，全面提高审计对经济、社会各方面健康发展的贡献度。笔者认为当前国家审计理念应体现在以下几个方面：（一)国家审计的法治性、政治性从宪法规定我国实行国家审计制度的角度讲，国家审计揭露问题是依宪法审计、依法律和法规审计的法定职能行为，体现的是依法治国的严肃性。从国家审计的本质来说，国家审计实际上是代表纳税人监督政府部门的工作绩效，体现的是国家政治文明发展的最新进展。从国家审计的创新与发展角度上看，强调国家审计的政治属性，有利于我们审计理论创新、制度创新、体制创新以及管理创新研究沿着正确的方向进行，加深对国家审计的本质及发展规律的认识。国家审计的本质就是对公共受托经济责任的监督和评价。树立国家审计是政治工具的观念，有利于正确地把握审计定位，充分认识和发挥国家审计的基本职能，使实际工作无论从宏观角度，还是从微观角度，更突出对权力的监督和制约。(二)国家审计关注国家财政经济安全国家审计关注财政经济安全，监督各级政府及其所属部门的财政收支，是法律赋予审计机关的主要职责，也是国家审计工作的重中之重。国家审计从战略和长远的高度保证国家财政的可延续性，保证政府的持续运转。关注金融安全和社会经济秩序的安全，强调依法治国、规范制度，国家审计通过审计监督和检查，发现问题、找出漏洞，从制度上为建立良好的经济秩序提供保证。(三)国家审计监督政府责任的履行政府责任包括公共资金有效支配责任、社会资源有效支配责任、公共服务有效提供责任等。国家审计主要反映和揭示公共资金收入的完整性、真实性，公共支出范围的规范性、支出结构的合理性、资金使用的有效性，以及政府采购行为的公开性、公平性和真实性；重点揭示和披露脱离实际的“形象工程”和“政绩工程”；盲目决策、管理不力造成的重复建设、资源浪费、破坏生态环境、利用率低下等方面问题；重点监督政府在劳动就业、公民自我发展机会、社会保障、收入分配过程、公共卫生、公共安全、基本医疗、义务教育、环境保护等方面的责任；政府及其官员在公共行为中“搭便车”、乱作为、为己谋利或与民争利等利己行为的责任，以及政府提供公共服务的效果性、效率性、经济性、伦理性和公正性责任等方面履行情况。国家审计关注政府责任，并不仅仅是监督政府，而是政府运用审计手段，建设透明化政府。审计机关不能满足于简单的揭露问题，要从政府依法行政的高度，从政府责任的高度，科学地选择审计重点，要与政府的工作中心和政府的民主法治进程同步，为政府全面履行行政职责服务，同时为纳税人的民主监督服务。国家审计通过评价政府法定职责的履行情况，并通过政府责任审计目标的实现，完善政府管理，推进政府的民主法治化进程。审计机关的审计工作要有利于国家经济的持续发展和社会的稳定进步，有利于提高财政资金的使用效益，有利于国家政策法规的完善，有利于深化改革和促进国家政治经济和社会的发展。（四）国家审计是权力监督与制约机制中的重要工具国家审计作为权力监督与制约中的重要工具，其对权力的监督与制约，既要通过全面履行审计职责揭露问题提出建议，又要通过其他各权力监督主体的有效监督来追究责任，落实审计意见。国家审计是从社会公众的角度，监督权力组织掌控公共资源的情况，并且在法律上给予制度安排，保证其合法性、权威性。现代审计发展史说明在现代经济中，审计逐步成为民主政治文明的一个重要标志，是一项重要的制度设置。国家审计应围绕公众至上的理念，履行好对公共权力监督的审计职责。二、国家审计目标国家审计目标的确立是主观见之于客观的活动，是国家审计本质与特定环境相互联系和相互作用的产物。一般来讲，可把国家审计目标分为总目标、具体目标，其中总目标居于最高层次，是相对稳定的；具体目标是国家审计总目标的分解与实现形式，是动态发展的。国家审计总目标是一个国家或地区最高审计机关若干时期的总体职责与预期效果，它体现国家审计的本质。国家审计总目标在于独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息。保证公共受托责任全面有效履行，并向委托者报告公共受托责任的履行情况。（一）国家审计总目标国家审计总目标侧重点是随着国家政治、经济、法律、文化环境的变化而不断变化的。国家审计总目标在于独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息。市场经济条件下，现代国家担负着社会公共利益组织者的责任，执政目标要求政府作为社会管理者，其行为要以提供公共产品、满足社会公共需要为根本出发点，使公共利益达到最大化，并在此基础上实现社会公平。当社会产生严重的外部不经济时，将会极大增加国家政治、经济运行的风险，同时公共财政理念的建立也要求公共资金的使用价值最大化，需用全局性的眼光来限制狭隘的局部利益，并建立行之有效的公共利益安全机制。国家审计总目标指某个国家或地区最高审计机关在若干历史发展时期的总体职责与行动纲要。总目标在整个国家目标体系中居于主导地位，它主要指明国家审计的存在意义。国家审计无疑代理政府向公众提供了一个权威的、强制性的判断标准，并在公众利益日益觉醒的未来，以最大化的公共利益为首要价值导向，用务实的精神发挥国家审计对维护公共利益的建设性作用，这也正是建设和谐社会的根本要求。（二）国家审计具体目标具体审计目标是总目标的分解与具体化。两者的辩证关系为:总目标是制定具体目标的基础和前提；具体目标是总目标的分解与实现途径。如果具体目标无法得以实现，则再好的国家审计总目标也是没有价值的。国家审计具体目标包括“合法性”或“合规性”、“真实性”或“公允性”“经济性”、“效率性”、“效果性”、“公平性”、“环保性”的鉴证。三、国家审计价值价值是人类对于自我发展的本质发现、创造与创新的要素本体，包括任意的物质形态。价值是揭示外部客观世界对于满足人的需要的意义关系的范畴，是指具有特定属性的客体对于主体需要的意义。价值在很多领域有特定的形态，如社会价值，个人价值，经济学价值，法律价值等等。这些价值是存在是人在不同领域发展中范畴性规律性本质存在。审计价值就是指国家审计对于人民的意义，包括对人民需要的满足。国家审计价值作为一种追求，总是超越现实、对国家审计行为和思想具有先行的指导意义。审计之所以具有价值，是由审计这种经济监督活动的特殊性所决定的。审计的特殊性主要表现为能够节约委托者的代理成本，有利于消除双方的信息不对称，缓解二者矛盾，使双方利益均达到最大化，促进受托经济责任的发展。可以从审查经营管理业绩中，发现内部控制制度等方面的成效和问题，为决策部门提供改进意见，为执行决策的经营管理方面提供先进经验和失误教训，从而提高整个经营管理者的水平，促使经济管理向有利于资财所有者的资本价值最大化方向发展。有利于消除由于委托、受托双方时间上和空间上距离间隔而产生的互不信任。国家审计价值就是鉴证和评价公共受托经济责任的履行情况。审计价值是审计产生、存在和发展的意义所在。审计人员从最初只需要评价受托者所保护的资产的安全与完整情况，到如今需要鉴证和评价受托者使用和管理受托资财的经济性、效率性、效果性、公平性和环保性。审计价值一个是直接的，通过查错纠弊，挽回一些损失，体现审计的防护性作用；一个是间接的，通过阶段性的对一些重要经济领域的关注，在一定意义上帮助有关部门规范管理，潜在地增加了对未来预防的作用和价值，体现审计的建设性作用。国家审计价值体现是通过发现问题、纠正问题和解决问题，来维护人民群众的根本利益。推进社会主义法治建设、维护民生、推动改革、促进社会公平正义和全面发展进步。也就是说，当前国家审计要充分发挥保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。总之，在符合时代特征和发展要求的审计理念指导下，才能全面实现审计目标，更好地体现审计价值。参考文献：[1]于学芳.转变审计观念更新审计方法[J].卫生经济研究,2004.9[2]李成姬.审计的新理念、新重点、新方法[J].中国审计,2008.14[3]刘金文.新时期政府审计应树立与强化的审计理念[J].中国审计,2008.14[4]唐会忠.践行科学发展观发挥审计“免疫”作用[J].中国审计,2008.22[5]张立民漆江娜.论国家审计创新中的观念变革——免疫系统视角探讨[J].中国审计,2008.23[6]国家审计目标及实现机制研究上海财大出版社宋夏云，2008年版[7]刘三昌杨昌红关于建立我国审计目标体系的两点看法《经济论坛》，2003.4[8]周亚东、刘平.公共受托责任与国家审计目标《经济师》，2009.1[9]沈阳市审计局课题组国家审计的核心价值体系研究《审计文汇》2009.4