5税收理论与结构

所得税原理清华大学公共管理学院俞乔教授综合收入：黑格—西蒙斯定义综合收入是指一个人在给定年度的年消费支出与其个人资产净值增长额之和。I表示年收入，C表示年消费，NW表示资产净值的年变动额I=C+NW资金的来源和使用资金运用＝资金来源消费税收和捐赠储蓄（资产净值的增加）收入转移支付净资本收益（资本损失）收入的来源与运用收入的来源=收入+转移支付+净资本收益–获取收入付出的成本资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实现的资本收益。收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄–获取收入付出的成本。计算收入产生的问题综合收入征税的问题1）会计核算的问题2）实物收入会计核算的问题会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、可行、简单）该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在“收入”中；需对个人的资本价值进行评估；对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收益)；获得收入的成本的计算：同样的开支用于工作和人力资本的提高为“成本”，否则为“消费”。实物收入实物收入是指货物及服务形式而非现金支付形式的收入。按照综合收入的定义，所有收入都应包括在内，而不论是以现金形式获得还是以实物形式获得。个人为自己提供服务或生产，如家计服务自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐实物收入征税的问题若对个人为自己的服务和生产征税，将产生极大的扭曲，且计算不可行；若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优秀员工。对综合收入征税的优点对个人“综合收入”征税，就无需对公司征税。因为：公司税两大问题：对生产征税，鼓励非公司行为且存在多重征税。个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分；公司的收益已经按比例分配给股东对综合收入征收所得税固定税率所得税对经济的影响不改变商品的相对价格，不影响消费结构影响人们在工作与闲暇之间的替代图13.1固定税率对工作与闲暇之间选择的影响每天的收入每天闲暇时间0IGJ'L1L2INJHI1TU2U1E'EB代数的观点个人福利最大化选择在均衡点上w=MRSLI税后工资wN=wG(1–t)收入I=wG(1–t)(24–L)征税后新的均衡点wG(1–t)=MRSLI税收对劳动收入的收入效应与替代效应所得税产生不利于努力工作的替代效应，使人们增加对闲暇的消费，造成因工作动机减弱而形成的商品和服务产出的潜在损失。收入效应会促使人们努力工作，增加工作时间。税收对人们工作努力程度的影响取决于收入效应与替代效应的相对重要性。图13.2税收导致工资下降的收入效应和替代效应每天的闲暇0BL1L2HI'ICL'每天的收入LL1U2U1E1E'E2对所得税的劳动市场分析即使供给曲线完全无弹性，税收带来的超额负担也不会为零。当工资变动的收入效应消除后，每天或每年工时数随工资额变动的曲线，称为补偿性劳动供给曲线。图13.3所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全无弹性时的效果工资劳动时间00Q*ASS'常规劳动供给曲线WN=WG(1–t)D=W补偿性劳动供给曲线BtW*GW*G–QSLWN=W*(1–t)G劳动供给弹性大于零在劳动供给并非完全无弹性时，工人可以将税负转嫁给其他群体，此时税收的超额负担大于劳动供给完全无弹性时的超额负担。图13.4当劳动供给发生反应时，所得税对劳动市场产生的影响工资劳动时间0Q2WW*W*ACQ3Q1SCQSRD=WGWQSLtW*GBWN经验分析税收对劳动收入的超额负担取决于劳动收入总额、税率及工人用闲暇取代工作的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳动供给曲线变化的劳动供给弹性。对利息收入征税及其对储蓄的影响对利息收入征税也会导致收入效应和替代效应，可能增加或减少实际储蓄额图13.5所得税与不同时间段的选择未来消费当期消费0C1C2EFDC’2C'2U2U1E1E2对利息征税产生的超额负担超额负担取决于利息收入适用的税率以及储蓄供给的利息弹性。图13.6所得税对投资市场及储蓄产生的影响年度储蓄和投资利息S1D=rGr*G储蓄供给rNABCr1r*NS2美国的个人所得税税基:计算可征税收入的基本规则，以及为什么对一部分收入不征税可征税收入是家庭收入中的需纳税的那一部分收入。毛收入是一年中所有可征税收入。调整后的毛收入(AGI)＝毛收入–允许的调整(对雇员业务费用的报销、对特别退休计划的缴费、提前取款的罚金、离婚赡养费等）。个人免税额个人免税额指纳税人调整后的毛收入中（AGI)被允许扣除的部分2000年每个家庭中的每个人的扣减额为2800美元。扣减额调整后的毛收入中（AGI)还有其它扣减项目。纳税人可以采用标准扣减，也可以分项扣减。纳税人可以取两者中的高值。标准扣减标准扣减是AGI中一个固定的扣减额它每年根据通货膨胀的情况进行调整，并且根据纳税人的申报情况而有所不同2000年单身者的扣减额为4,400美元；而夫妻共同申报，则两人的总扣减额为7,350美元.分项扣减分项扣减指计算可纳税收入时AGI中可扣减的开支部分，包括：按揭贷款利息,大笔的医药开支,慈善捐款，以及,州和地方所得及财产税非纳税收入美国只有45%个人收入需缴纳联邦所得税。这从一个简单的例子可以看出：一个收入为35,000美元的4口之家，适用标准扣减后，他们只有16,450美元的收入需要纳税。($35,000–4×$2,800–$7,350).税率结构2000年每一份申报有5个税阶，对于一个税阶的边际税率是相同的。2000年美国个人所得税法定边际税率MTR可征税收入039.6ACD36312815C=$132,600（适用单身纳税人）=$161,450（适用已婚纳税人联合申报）D=$288,350（适用单身纳税人和已婚纳税人联合申报）A=$26,250（适用单身纳税人）=$43,850（适用已婚纳税人联合申报）B=$63,550（适用单身纳税人）=$105,950（适用已婚纳税人联合申报）B边际税率（％）低收入家庭的纳税美国的低收入家庭通常不用缴纳联邦所得税，而事实上许多家庭实际上享受负的所得税。因为低收入家庭正是“所得税抵免”的目标，这一抵免额通常会超出他们的缴纳联邦所得税的义务。但他们依然需缴纳联邦社会保险捐款法FICA(社保金)下的税以及其它州及地方税.税收优惠税收优惠是税基中的例外、免税额和扣减额等。也被称为税法漏洞。这些是有意识或无意识地使一些收入不用缴纳所得税的办法。税收优惠的理由税收优惠的理由通常包括，有了这些优惠可以:减少管理的难度提高税收制度的公平性鼓励人们对于具有外部效益的物品的私人消费减少管理难度的理由当某项税收条款在管理上很难正确执行时，人们认为，从税收的净效率来看，部分或完全地免除对这一项征税，比采用一种复杂的困难的办法去征收要好。这一理由被用于支持对资本收益的征税应推迟到这种收益的真正实现之后。公平的理由税收优惠通常的理由是它使社会更加公平。高等教育税削减的理由是它可以帮助低收入家庭送他们的孩子上大学，以使这些孩子能得到与那些收入高一些的家庭的孩子们在生活中相同的机会。外部效益的理由为具有能增加社会福利的外部效益的物品提供补贴。税收条款可以被用于实施这些补贴。税收优惠的额外负担除非税收优惠是设计来使一些外部效果内部化,税收优惠会带来额外负担。美国所得税中的税收优惠基本生活的收入家庭生产额外福利转移支付资本收益州与地方债券利息其它扣除和调整分项扣减医疗支出州与地方所得与财产税购置第一和第二处住房所支付的利息慈善捐款其它扣减最低税金方案最低税金方案(AMT)避免高收入者利用各种扣减和抵免而只缴纳很少的税扣减与抵免税收抵免直接减少税金，而税收扣减减少需征税的收入。一般而言,对于政府收入的公平的成本支付,税收抵免对低收入家庭带来好处，而扣减则有利于高收入家庭。税收支出项目税收损失(10亿美元)雇员养老金缴纳扣除88.83雇员医疗保险缴费75.01按揭利息扣减58.81州与地方税收扣减（不包括家庭财产）40.24（机器和设备折旧）27.74（死亡时资产收益的递升基础）27.09退休人员的社保养老金收益扣除24.50慈善捐款的扣减24.46对公共用途的州及地方政府债券的利息收入扣除22.95州与地方政府家庭财产税的扣减22.18统一税很多次，政治家们为了回应公民对复杂的联邦所得税的愤怒而推荐一种统一税。这种税制基本上没有或者说只留下很少的税收优惠，而对整个税基按同一税率计税。统一税的经济影响根据这一建议,统一税将基本上消除因税收优惠而带来的额外负担。根据个人免除额的规模,它将极大地减少支付高税金的那一部分人的纳税如果统一税消除EITC，支付低税金的那一部分人的净所得税将显著提高。所得税与经济增长证据表明，主要依赖所得税的国家的增长速度比那些主要依靠消费税的国家增长速度为低。证据还表明边际税率每减少5%会带来0.2－0.5％的实际增长。中国个人所得税主要内容：个人所得税概述个人所得税效应分析中国个人所得税基本情况介绍个人所得税的国际比较个人所得税地位与负担的国际比较个人所得税税制模式的比较中国现行个人所得税制的主要问题分析个人所得税的历史发展个人所得税是一个年轻而又发展迅速的税种。1799年英国首创了个人所得税。个人所得税产生的初期，一般是作为临时性的筹措经费措施，与战争有着直接的关系。1948年，美、英、德、法、日等五国个人所得税占本国税收收入的比重分别为76.9％、47.6％、39.3％、30.7％和50.9％。发展中国家的个人所得税与战争的联系不很紧密。许多国家如：印度、泰国、印度尼西亚等早在19世纪中叶就已开征个人所得税，但是这些国家在税制上的这种选择并非由于战争的原因，而是对其宗主国－英国的一种简单的模仿。中国个人所得税的产生和发展我国个人所得税始于20世纪初。建国以后，我国先后公布了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》。所以，80年代我国对个人所得征税制度由三个法律、法规组成。1993年第八届全国人民代表大会公布了《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起执行。94年以后，我国采取了一些完善个人所得税的措施:《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的征收办法》、《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》等规定以及税收优惠规定等。个人所得税的作用和意义调节社会成员的收入水平，实现收入分配的公平化。缩小贫富差距。保持社会稳定和经济发展，个人所得税常被称为经济发展的内在稳定器。重塑市场经济条件下政府与公众的关系。为国家筹集财政资金个人所得税的基本要素：个人所得纳税人税率税前扣除和列支个人所得税效应分析——效率角度的考察税收导致工资下降的收入效应和替代效应HBE1E´U1U2L2L1L´0每天的收入II´CE2每天的闲暇时间税收导致工资下降的收入效应和替代效应未来消费EC2F当前消费C2´C1C1´E1E2DU1U2对利息收入的征税对储蓄的影响个人所得税效应分析——公平角度的考察据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。全国个人所得税纳税主体是工薪阶层。洛仑兹曲线1005075平等分配线25101000507525区域A区域BExy实际收入百分比家庭百分比个人所得税效应分析－公平角度的考察个人所得税地位和负担的比较不同收入水平国家个人所得税在财政收入中所占的比例。公司所得税51.96%国内商品和劳务税26.29%个人所得税6.08%其它13.61%财产税2.06%印度尼西亚墨西哥53.13%11.45%13.72%15.67%6.03%公司所得税国内商品和劳务税社会保障税个人所得税其它美国公司所得税8.72%财